我國注冊會計師制度存在的問題解決建議

楊凌彥+張明星

摘要：注冊會計師制度的設計是為了保護投資者和企業經營者的經濟利益而設計的會計管理監督制度，當前的注冊會計師制度存在著很多漏洞，報名門檻低、內外監督不到位、職業道德問題等，本文通過分析建議從明確法律、更新聘任模式、加強監督等方面進行改進。

關鍵詞：注冊會計師；建議

注冊會計師制度的設計是為了保護投資者和企業經營者的經濟利益而設計的會計管理監督制度，在會計行業，注冊會計師有著經濟警察的美譽，對于保證經濟發展平穩運行，維護經濟市場秩序有著非常重要的作用。目前我國注冊會計師框架主要有四項基本法律規章組成，分別是《中華人民共和國注冊會計師法》、《注冊會計師執業準則體系》、《注冊會計師職業道德規范》以及《我國注冊會計師行業管理制度》。這四部的法律規范的存在為注冊會計師制度的存在提供了基本條件，也為注冊會計師制度的順暢運轉提供了基礎，但是從目前的市場情況看，當前的注冊會計師制度仍然存在著很多漏洞，需要進一步進行改善。

一、我國注冊會計師制度存在的問題

（一）注冊會計師門檻較低

目前在注冊會計師報考的條件中主要是要求有專科以上學歷或者中級會計以上的職稱均可報考，后者對于中級會計以上職稱的規定比較合理，但是對于前者大專以上學歷的要求則相對比較簡單。除了報考條件上比較簡單，在科目設置上也比較單一，主要是側重理論方面的考試，對于實務的考試涉及較少。及時在通過考試之后，也只有簡單的實習期之后就可以參與具體的會計審計工作中去。這種只注重理論考試，不注重實操的注冊會計師考試，對于注冊會計師這一職業有著一定的影響。

（二）注冊會計師職業道德問題

注冊會計師考試中有涉及到職業道德和職業操守的內容，但是在制度上并沒有對注冊會計師進行嚴格的職業道德約定，沒有強制的約束力可以進行約束；同時在注冊會計師進行審計的過程中，很多大型企業由于股東結構的問題，大股東一言堂，因此會對注冊會計師的工作造成很大的方向性影響，部分注冊會計師在工作的過程中本著誰出錢就為誰辦事的態度處理工作內容，造成了注冊會計師獨立性缺失，公正性也出現缺失。

（三）政府內外監督不到位

注冊會計師的監督有內部監督和外部監督兩種形式。內部監督主要指的是注冊會計師協會對于協會成員的監督，我國的注冊會計師協會是依照我國相關法律成立的，是一種行業自律管理組織，沒有強制性。一方面注冊會計師協會承擔著對于協會內注冊會計師的監督，另一方面又是注冊會計師的保護傘，這樣既是教練員又是裁判員的角色使得注冊會計師協會和協會成員都有違規的風險。外監督的形式有很多，我國注冊會計師的外部監督主要有三個部門證監會、政府財政部門、審計署，三個部門都對注冊會計師有監督的權限，但是三個部門之間并沒有完整的監督，而是各自實行監督。這種監督各監督主體的要求不一致，或者有些規定甚至出現相悖，由此造成了監督的過程形同虛設或者說監督的力度很小。

（四）會計師事務所存在問題

前文也有概述，會計師事務所在對注冊會計師實施監督的過程中存在著問題。在中國目前股權結構不太清晰的情況下，企業的經營者實際上是集各種權力于一身，對于企業的經營、決策、監督都有非常大的決定權，這樣雖然注冊會計師在理論上是獨立的，但是實際上卻是受其制約的，因為被審計的對象又是出資的一方。這種不合理的制度約定下，注冊會計師很難做到獨立的進行審計，因此就嚴重影響了注冊會計師審計的效果。

（五）缺少明確制度規范制約

前文提到我國注冊會計師的監督是多方監督，實質上是沒有監督主體。其實除了主體方面，在制度方面，我國對于注冊會計師的監督也是缺失的。我國雖然有《注冊會計師法》，其中有規定應該由誰來對注冊會計師進行監督，但是卻缺少明確有力的的明文規章。《注冊會計師職業道德基本規范》中有對違反相關規定的處罰，但也并沒有上升到法律層面，很難落實到位，監管機構的少量抽查更使得這種監督很難發現問題并落實處罰。

二、完善我國注冊會計師制度的政策建議

（一）修改完善相關法律，明確監管職責

法律和制度是規范我國注冊會計管理的最關鍵環節，因此修訂相關法律，明確監督的責任主體是規范我國注冊會計師管理的首要環節。需要制定關于注冊會計師相關的明確的法律規范，對于監督主體，監督責任進行明確的約定，同時對于應該受到處罰的情況進行明確的預定，這樣在管理上，職能部門就不會出現推諉，可以各司其職，出現問題之后也不會出現沒有依據處罰，做到有法可依。

（二）提高注冊會計師準入門檻

注冊會計師門檻較低是影響我國注冊會計師管理的重要因素，因此需要對準入條件進行調整。首先需要提高注冊會計師的報名資質，與國外的相對應至少應該是取得學士學位或者是財務相關專業畢業，并且必須有財務相關的工作年限要求。這樣可以從人員的基本素質方面改善現有現狀，尤其是有相關從業經驗的規定可以從整體上提升注冊會計師的專業水平和處理問題的能力。

（三）完善聘任制度

現有聘任制度下，注冊會計師實際被企業管理者控制的現狀可以通過改善現有聘任制度來實現，應該保證注冊會計師的聘任掌握在企業股東或代表手中，避免審計企業管理者操縱注冊會計師的聘任。但是這個過程是非常復雜漫長的過程，單獨靠會計師事務所或者注冊會計師本身很難完成，需要從企業治理制度層面等各個角度來實現。

參考文獻：

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