應用型本科財務人才涉稅能力培養方案探討

摘 要：如何進行應用型轉型，培養市場所需的財務人才，是現在應用型本科財務專業急需解決的問題。在財務人才能力需求中，涉稅能力越來越受到市場關注。以課程為導向的原有培養模式分割了各科知識的界限，無法培養適應市場需求的涉稅人才。該文提出培養涉稅人才應以提高專業涉稅能力為目標，并提出該能力的內容及培養方案，希望為轉型中的財務本科專業教學提出建議，以便能更好的完成人才培養目標。

關鍵詞：財務人才 涉稅能力培養 對策

自2015年10月21日，教育部、國家發展改革委聯合財政部印發《關于引導部分地方普通本科高校向應用型轉變的指導意見》以來，越來越多本科院校開始關注應用型本科人才的培養模式。作為應用型本科院校轉型中首當其沖的財務專業，如何更好定位人才培養目標，使之既能區別于研究型大學中的重理論人才培養，又能區別于高職高專的技術型人才培養，走出具有創新特色的人才模式，設計更符合市場需求的人才培養方案，是急需解決的問題。顛覆以前的以課程為導向的培養模式，轉而實施以市場人才需求為導向，注重提高專業人才能力便成為應用型人才的培養目標。進行財務專業應用型人才所需能力調研中，涉稅能力是市場反饋意見中頗為關注的一種能力。針對市場對涉稅能力的重視，如何定位應用型本科人才特有的涉稅能力培養目標，構建涉稅能力培養體系，建立符合市場需求的培養方案，提高學生的涉稅能力，是稅法教學中應關注的重點。

研究型大學在財務專業人才涉稅能力培養時主要注重科研和創新能力，開設課程重心放在理論經濟學或應用經濟學上，開設經濟法學、經濟學、統計學、管理學、計量經濟學、財政學等基礎課程，對專業課程的開設較少，課時也較少，而實務實訓課程更少。課程設置與人才市場需求缺乏對接性，學生難以及時適應市場需求。高職高專等技術型院校在涉稅能力培養上重視實訓實務操作，但是實訓實務能力更局限于具體崗位，在培養人才目標上只局限于崗位人才能力培養，缺少綜合能力提高，導致學生雖然能立即掌握崗位要求，但從長遠看，缺乏后期發展動力。應用型本科涉稅能力培養時應考慮上述兩類培養人才模式的不足，制定既能滿足市場需求，又關注人才長效發展的培養目標。對于應用型本科財務專業人才的涉稅能力培養目標，經多年教學分析，建議可將其涉稅能力分為：財稅信息收集和理解能力、涉稅事宜處理能力兩方面，可分別開設稅法研讀課程、企業稅收知識運用課程、納稅籌劃課程這系列課程來進行培養，以下分別針對于各個方面能力的培養提出探討。

一、財稅信息收集和理解能力培養

隨著人們的生活水平提高，經濟業務越來越復雜，稅收法規隨之有所變化。最近兩年變動尤其頻繁，如財政部、國家稅務總局在《關于對電池涂料征收消費稅的通知》要求自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，使消費稅稅目有調整，在《關于調整化妝品消費稅政策的通知》要求自2016年10月1日將原有的化妝品稅目調整為高檔化妝品，并調低了消費稅稅率；財政部、國家稅務總局在《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》要求自2016年5月1日在全國范圍內推行營改增試點，使營業稅淡出歷史舞臺；財政部、國家稅務總局在《關于全面推進資源稅改革的通知》要求自2016年7月1日開始擴大資源稅的征稅范圍，將礦產資源改為更加合理的從價計征方式。以上說明稅收法規具有變動性，這勢必要求對學生涉稅能力培養時，要關注學生對財稅信息變動的收集能力。在進行本科教學中，稅法課程一般設置為必選課，要求給學生配備教材。在教材的選擇時，為了能讓學生稅收法規體系，為了能讓學生了解較新的稅收法規變動，可以選擇偏理論點的稅制類教材和每年更新的注冊會計師的教材作為綜合參考教材。而教材出版都有滯后期，即使選擇CPA教材也存在這個問題，比如2016年的CPA教材是2016年3月出版，沒有納入2016年5月1日新實施的營改增規定，教材里能有營業稅的章節內容，所以在教學過程中，不能只就教材講教材，更應讓學生明白稅法變動的原因，以及掌握收集最新財稅信息的能力。要求學生應時時關注時政新聞以及網上權威最新信息才能讓所學知識與實際所需的知識不脫節。在“稅法研讀”課程教學過程中，可以采用任務法，將教學班分成若干小組，將現行稅制中的18個稅種分給每個小組，要求每個小組收集1-2個稅種的現行適用規定，與其他小組進行分享。為了更好的讓學生在完成任務更多了解理論知識，可在發布任務前，列明任務要求，比如在收集財稅信息時，讓學生關注財稅文件的發布部門，了解稅法的法律效力。

收集最新的財稅信息是一種能力，能對這些枯燥的法規條文能讀懂也是一種能力。在以往的教學經驗來看，雖然對學生進行涉稅能力培養前，很多學生已經通過會計從業資格考試，有了部分稅務知識，但對于這些知識大多死記硬背，缺乏理解。筆者對教學班級進行課前調查時，發現有些學生知道增值稅納稅人要分小規模納稅人和一般納稅人，也查閱到兩者的區分標準，但是提及50萬、80萬、500萬的具體界限的運用時，但提出具體某企業應屬于哪類納稅人，并要求說明原因時，無法回答。這就要求在進行人才培養時不能只看是否取得證書，還要關注靈活運用能力。稅法研讀課程是一門與生活緊密相關，實踐性很強的課程。建議在授課時，將授課內容根據稅種分為若干小單元，每個單元在進入時采用案例導入法，案例可以與生活密切聯系的3-5分鐘新聞或者短視頻模式，設置若干問題，以便學生思考，提高學生主動學習興趣。如在進行個人所得稅進入時，筆者采用“月餅稅”視頻新聞導入，先提起學生興趣競猜月餅稅是指的哪種稅種，再提出個人所得稅的分類計征制和綜合計征制，再引入工資薪酬所得的征稅范圍。在正式進入每個稅種的稅收法規研讀培養時，應多采用案例教學法，以及比較分析法。比如對于視同銷售的處理，增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅都有涉及，但是這些稅關于視同銷售缺略有不同，需要通過法規的仔細研讀來研究區別。如在涉及增值稅不可抵扣進項稅額中所提到的非正常損失，可與在會計中所學到的非正常損失進行比較，說明會計和稅法的區別。在進行稅法研讀課程時，由于稅法的時效性，在進行人才培養時除了要培養理解能力還要培養前瞻性。以消費稅為例，在研讀其稅目時，應強調其征稅思想，說明隨著人們的生活水平提高，對奢侈品的理解有所不同，以及環保思想提高，消費稅的稅目注定會有所變化。提出現有稅目的局限性以及未來稅目的修改建議。

二、涉稅事宜處理能力培養

對財稅信息的收集與有效理解固然重要，但對于企業來說，能靈活運用處理其涉稅事宜更為重要，涉稅事宜從難易程度可分為：（1）低級難度：辦理稅務登記、變更、注銷業務；領購、正確使用、保管發票。（2）中級難度：正確判斷企業所納稅種以及稅額，填報納稅申報表進行申報。（3）高級難度：納稅籌劃。

現有本科教學一般開設稅法、財務會計、會計綜合模擬、稅務實訓等課程對涉稅人才進行培養?，F有這種以課程為導向的培養方式，每門課各自為陣，只考慮自己課程所授內容，知識分割嚴重，很難提高學生的綜合能力，也很難達到企業所需人才的要求。為了培養更適應社會需求的人才，必須對現有的教學模式進行改革，向以能力培養為導向的方式轉變。在設置教學體系時對以前的課程知識點進行全盤整合，分別根據涉稅事宜難度分別設置涉稅事宜處理初級、中級、高級能力教學。

1.初級涉稅事宜處理能力知識體系構建以及培養方案。初級涉稅事宜內容較簡單，初級能力知識體系大概包括：稅務征收管理流程、稅務征收機關分類以及職能劃分、增值稅納稅基本原理以及會計處理，增值稅專用發票以及普通發票的領用、開具保管等注意事項。重點要讓學生建立對涉稅能力的認知，可安排4節企業認知課，4節理論課和2節實務操作課。在企業認知課中，可由教師帶領學生進入企業、事務所、稅務局等校外實訓基地參觀，了解納稅業務流程，掌握各崗位的分工以及崗位之間的合作關聯。在此環節中，先引起學生引起學習興趣，在實務中發現問題，總結問題，以待理論課中進行解決和深入研究。在理論課教學前，老師可采用任務導向性，對在認知中發現的問題和知識點進行歸納提問，讓學生自己去尋找答案，然后在課中讓學生解答再進行歸納總結。在實務操作課中，可帶學生進入校內實訓中心，利用“稅友”等專業的稅務教學實訓軟件的開票模塊，讓學生理論與實務無縫銜接，學以致用。

2.中級涉稅事宜處理能力知識體系構建以及培養方案。中級涉稅事宜處理能力是企業對涉稅人員最為常用也較重視的能力，該能力主要解決的是對企業繳納何種稅的判斷，以及繳納具體稅額為多少的計算。最終以填制納稅申報表的形式向稅務局進行申報納稅。在進行此項能力培養時，可分為理論課、案例討論課和實務操作課三部分。理論課環節首先解決的是讓學生明白如何判斷企業需要繳納何種稅，也就是對各稅種的征稅范圍的學習。隨著2016年5月1日《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》的頒布，營業稅正式退出歷史舞臺，我國的稅費從以前的18個變為17個。從學生教學反饋可以看出，學生對各稅種之間的區別經常混淆，以致學完所有稅種后，感覺一團亂麻，無法分清。在這時，采用比較教學法可以達到很好的教學效果。在進行各個稅種的具體學習時，可對容易混淆的稅種進行兩兩比較，如對“增值稅”和“企業所得稅”進行比較，說明征稅環節和計稅依據的不同。還可對“耕地占用稅”和“城鎮土地使用稅”、“車輛購置稅”和“車船稅”，“契稅”和“房產稅”等進行比較。理論課其次解決的是如何正確計算所納稅額。需要對各稅種的計稅依據和稅率掌握，明確每種稅的計算方法，所處企業不同，受優惠政策影響，計稅依據和稅率可能受到影響，需要結合稅法條文仔細理解。由于實際工作中，一項經濟活動可能涉及多個稅種征稅范圍，需要考慮該經濟活動的綜合納稅情況，而有些稅相互有聯系，如增值稅稅額影響城建稅等附加稅稅額，而列入費用的稅額又影響企業所得稅稅額。這些情況都要求以案例的方式讓學生進行討論。

在進行案例討論課時，可先引入生活中的案例激發學生興趣，比如引入新聞資料“空姐網上代購被判11年”，分析判重刑原因，說明關稅、增值稅、消費稅的進口環節稅額的綜合計算，比如引入賣二手房需要繳納多少稅額，說明如何判斷一項經濟業務涉及哪些稅種和稅額。再引入企業案例，進行專業計算和分析。這樣的由淺至深的教學方式，才能讓學生漸入佳境。在此部分的實務操作課可購入增值稅一般納稅人網上申報、消費稅網上申報、企業所得稅匯算清繳、個人所得稅申報等稅務師實訓的幾個模塊進行。為了節約上課時間，可現將軟件操作視頻通過微課的方式傳給學生，自行學習。然后在課堂采用自由提問回答的方式解決學生問題。考核學生方式，以軟件系統給分自行評價。

3.高級涉稅事宜處理能力知識體系構建以及培養方案。高級涉稅事宜處理能力體現為企業制定適合的納稅籌劃方案，在法律允許的范圍內為企業爭取最大的經濟利益。進行納稅籌劃，既需要對企業運作情況熟悉，也要對各個稅種的計算方式和優惠政策掌握，才能制定高水平的稅收籌劃方案，這對學生的稅法基礎要求很高。在此模塊教學中，建議以案例教學為主，采用三個層次進行教學。首先分別針對各個稅種籌劃的小案例讓學生思考討論，分析出各個稅種的籌劃方式，然后提出籌劃時應考慮企業的綜合稅負情況的思想，針對綜合案例進行討論。在此環節中，需要在案例庫建設投入大量精力，與稅務事務所或稅務局進行聯合，尋找綜合案例，教學資源的投入和建設需要各方面的支持。最后應學以致用，將學生派往校外實習基地，讓學生研究所處實習企業的具體情況，提供一份針對企業的納稅籌劃報告，以便對學生的此項能力進行考評。

三、結語

在向應用型本科轉型的過程中，需要對以前的課程導向教學模式進行大范圍改革，建立以培養學生能力為導向的新模式。在這過程中，需要學校以及校外各部門的協調支持，以及教學一線老師的獻策獻計。希望通過此次改革，能向社會輸送更有價值的人才。

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