戴爾公司內(nèi)部控制缺陷分析

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進步，人們生活質(zhì)量的不斷提高，人們的需求也越來越高，電子產(chǎn)品得到更多消費者關(guān)注，個人電腦也成為了人們生活中必不可少的產(chǎn)品。計算機行業(yè)隨著技術(shù)的進步和普及，相關(guān)企業(yè)所得到的利潤也逐漸從高變低。隨之引來的各大PC廠家之間的競爭也愈發(fā)激烈。尤其在中國，尤為明顯。故而戴爾公司也逐漸的加入了這個行業(yè)在中國市場的角逐。隨著我國上市公司數(shù)量的逐漸增加，各個上市公司的內(nèi)部控制的體系也愈發(fā)完善，我國對內(nèi)部財務(wù)控制的研究也日益加深。公司財務(wù)公示與會計透明度也越來越深，而部分公司因為自身內(nèi)部控制缺陷的問題而導(dǎo)致的財務(wù)問題做出虛假賬目，用以達到公司業(yè)務(wù)蒸蒸日上的樣子，而這都是假象。本研究以內(nèi)部控制為論點，首先介紹做出本文研究的背景及研究意義，再闡述本文擬待解決的問題；第二部分為內(nèi)部控制的相關(guān)理論，主要對公司內(nèi)部控制的研究做出了深入的剖析，對公司內(nèi)部控制缺陷的影響因素、產(chǎn)生過程、產(chǎn)生后公司反應(yīng)等方面做出分析，為研究戴爾公司案例相應(yīng)內(nèi)容做出鋪墊；第三部分是通過內(nèi)部控制要素來分析戴爾公司內(nèi)部控制缺陷的案例；第四部分則通過戴爾公司的案例對我國起到哪些啟示和防范措施，然后針對案例分析其中的問題做出總結(jié)和全文結(jié)論及研究展望。

關(guān)鍵詞：個人電腦 戴爾公司 內(nèi)部控制 會計舞弊

一、引言

1.研究背景。近年來，我國計算機行業(yè)的擴張速度十分驚人，計算機在我們生活中變得普及。各大電腦廠家之爭越演越烈，到了百家爭鳴的地步。戴爾公司是一家總部坐落于美國的世界五百強企業(yè)。它以生產(chǎn)、設(shè)計、銷售的家庭電腦還有辦公室用品而出名。但是戴爾公司內(nèi)部卻發(fā)生了重大高管舞弊事件，以及公司審計委員會對財務(wù)報告監(jiān)控的無效等由于內(nèi)部控制缺陷而發(fā)生的問題，其所造成的不良影響卻是令戴爾公司更加雪上加霜。在此劣境下2010年美國證券交易委員會對戴爾公司“財務(wù)舞弊”處罰金額達到1億美，這無疑對戴爾公司來說是雪上加霜。

2.研究意義。首先要搞懂內(nèi)部控制的含義，內(nèi)部控制就是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體人工實施的，旨在實施目標的過程。從其含義可以看出內(nèi)部控制是一種全員控制，需要全部員工參與，那么我們就要以主人翁的意識去積極參與公司的內(nèi)部控制制度的建立與實施。一個企業(yè)要想健康的發(fā)展，每個環(huán)節(jié)的運轉(zhuǎn)都很重要，而企業(yè)的內(nèi)部控制更是如人體的脈絡(luò)血管一樣，需要流通順暢且不堵塞，如果脈絡(luò)血管出現(xiàn)堵塞，那么人體就會出現(xiàn)疾病。清楚了內(nèi)部控制的意義之后，我們就可以知道一個企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，而我們所說的戴爾公司發(fā)生的一系列由內(nèi)部控制缺陷所引發(fā)的問題，便是我們的研究目的之所在。

二、從內(nèi)部控制五大要素看戴爾公司事件產(chǎn)生的原因

1.財務(wù)報告的問題。2005年8月SEC的法規(guī)執(zhí)行機構(gòu)對戴爾公司的財務(wù)報告事項提出質(zhì)疑，要求戴爾公司針對這一質(zhì)疑出示特定的文檔。2006年8月16日，審計委員會根據(jù)管理層的建議準許開展一項調(diào)查，聘請畢馬威會計師事務(wù)所作為他們公司的咨詢師，將范圍定在2002年開始的全部歷史會計和財務(wù)報告。2007年8月13日，審計委員會與公司高管，普華永道的溝通后證實，戴爾公司2003-2006年的第一季度財務(wù)報表不再可靠，并對上述報表重述.2010年7月22日，SEC發(fā)布調(diào)查結(jié)論，控告戴爾公司及其相關(guān)高管違反證券法 [[]]。我們知道內(nèi)部控制的要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部的壞境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置以及全責(zé)分配、內(nèi)部審計、企業(yè)文化等[[[] ]]。企業(yè)實施內(nèi)部控制應(yīng)從治理結(jié)構(gòu)入手，內(nèi)部控制只要得到領(lǐng)導(dǎo)階層的重視后才可能得到實現(xiàn)，案列中SEC在2005年就對戴爾公司的財務(wù)狀況提出質(zhì)疑，而戴爾公司并沒有針對這一質(zhì)疑做出任何的解釋，沒有重視此事，而在2006年SEC再次針對戴爾 提出質(zhì)疑，戴爾公司才開始關(guān)注此事，做出回應(yīng)的一系列措施，由此看出公司管理層對于所在職務(wù)的不作為和對工作的敷衍。

2.錯報供應(yīng)商大額的支付款項問題。戴爾公司作為一個計算機行業(yè)剛創(chuàng)業(yè)的時候，制造電腦的中央處理器，從1991年開始ADM就在CPU和制造方面漸漸超過以前給他授權(quán)的因特爾，與因特爾形成競爭的關(guān)系。而因特爾為了控制ADM的崛起并減少行業(yè)的競爭力，因特爾作出了很多的特惠----給戴爾公司“折扣”，而戴爾公司對此做出的回饋便是不再使用因特爾的競爭對手，即ADM的商品[[]]。因特爾推出的針對戴爾的“折扣”開始以6%的折扣， 2001年-2007年給出的折扣從6%-14%，營業(yè)利潤增長了10倍。而因特爾給戴爾公司的折扣卻給戴爾公司帶來很多的不利因素。第一、對經(jīng)營業(yè)績的影響深遠，因為因特爾給戴爾公司的折扣占戴爾公司營業(yè)利潤的26.55%，那么我們可以想象，如果交易一旦停止，將會對戴爾公司的盈利造成重大的損失。第二、項目可能涉及違法，因為因特爾的特惠讓很多經(jīng)濟貿(mào)易組織對它形成不滿，針對因特爾行為提出反壟斷調(diào)查。第三、戴爾公司不占主動權(quán)，交易的支付條件是雙方共同簽訂的，實際操作中是由戴爾公司提出申請由因特爾批準執(zhí)行，這很大程度削減戴爾的主動權(quán)。

3.不當(dāng)?shù)慕⑴c使用重組準備金的問題。戴爾公司在他披露的財務(wù)報告中有一筆高達4.82億的重組準備金。在他的財務(wù)報告批注里注明這筆費用是用于公司解聘人員所付的解聘賠償，還有開展一些推廣公司業(yè)務(wù)的成本費用。但是在這筆業(yè)務(wù)發(fā)生時戴爾公司并沒有將他多計提的重組準備金退回，而是利用這筆費用去抵消他在生產(chǎn)活動中所發(fā)生的由他們工作的失誤所造成的不必要成本。這種做法導(dǎo)致公司的成本費用發(fā)生重大的錯誤。內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，可以及時加以改進。它是公司內(nèi)部控制的重要保證，是對內(nèi)部控制的控制。公司在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生了不當(dāng)成本，卻利用重組準備金去抵消，這種行為讓內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。公司的內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督還有專項監(jiān)督。監(jiān)督的情況應(yīng)寫出書面報告，公司沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督組織進行糾正，內(nèi)部監(jiān)督效力失效。

4.以上問題的解決方法及措施。戴爾的問題主要是高管舞弊、重述以前發(fā)布的財務(wù)報表以反映重大錯報的更正，以及公司審計委員會對財務(wù)報告監(jiān)控的無效等由于內(nèi)部控制缺陷而發(fā)生的問題，我們從內(nèi)部控制來看，首先就要加強內(nèi)部監(jiān)督，對公司內(nèi)部壞境加以處理，加強管理者的道德建設(shè)，這是從內(nèi)部控制角度的措施。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，完善監(jiān)事會制度，一定要提高對內(nèi)部控制重要性的認識。加強公司內(nèi)部審計，同時強化員工內(nèi)部理念，并加強公司信息化管理，及時有效的知曉信息，并有效利用。

三、結(jié)語

一個企業(yè)的發(fā)展的過程中，并不會一帆風(fēng)順，總是會充滿坎坷，因為只有不斷地克服困并迎難而上并擁有著永不放棄的精神和堅韌不拔的韌性，才能讓企業(yè)在大風(fēng)浪中昂首前行而不會覆沒。但是如果企業(yè)出現(xiàn)了問題，那么我們就必須要予以解決。我們從以上案例中不難看出，戴爾公司在發(fā)展的過程中存在著諸多的問題，我們從內(nèi)部控制的各個要素角度分析，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部制度并不是那么完善。在公司作出重大決策時，并沒有從內(nèi)部控制的角度予以可能發(fā)生的風(fēng)險評估和及時的信息與溝通。并且內(nèi)部監(jiān)督也只是有名無實，高層之間并沒有實現(xiàn)有效的制約，做出的決定太過武斷，考慮問題不夠周全。其實一系列事件都可以反映出公司的內(nèi)部環(huán)境較差，工作人員工作態(tài)度不夠積極。所以，我們應(yīng)該從中汲取經(jīng)驗和教訓(xùn)，企業(yè)在發(fā)展中，一定要重視公司內(nèi)部控制。

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作者簡介：王天會（1994.01—）。性別：女。籍貫：貴州省畢節(jié)人。學(xué)歷：本科，畢業(yè)于西京學(xué)院。研究方向：內(nèi)部控制。