公式法和賬戶法在“壞賬準(zhǔn)備”中的運用

摘 要：壞賬是企業(yè)在經(jīng)營管理中經(jīng)常會遇到問題。壞賬的產(chǎn)生主要原因在于因為商業(yè)信用而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。企業(yè)為了銷售或擴大市場等多需要，往往為發(fā)生很多賒銷行為。其產(chǎn)生的原因大致可分為債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)及逾期未履行償債義務(wù)三種。其中以債務(wù)人逾期未履行債務(wù)最為常見，本文的研究也是以此為出發(fā)點。論述了計算壞賬金額時常用的兩種方法。兩種方法相互驗證，應(yīng)于于會計實踐。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備 壞賬計提 公式法 賬戶法

一、壞賬產(chǎn)生的原因分析

會計學(xué)中把無法收回的應(yīng)收賬款稱之為壞賬，只所以發(fā)生債務(wù)人逾期未履行債務(wù)通常情況下常見原因無外乎以下幾點：

1.對債務(wù)的“資”與“信”缺乏足夠的了解。債權(quán)人一味為了擴大銷量或占有市場，缺管對債務(wù)人的相關(guān)情況的細致了解。在經(jīng)濟發(fā)生過程中沒有稟承會計的謹慎性原則，高估了債務(wù)的的資產(chǎn)和承債能力，而對相應(yīng)的風(fēng)險缺乏科學(xué)的評估。

2.賬齡分析滯后，沒有及時催收貨款。許多企業(yè)由于應(yīng)收賬款的頻繁發(fā)生，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)量較多，而相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理時間和方法落后，沒有對賬款及時進行催收，從而錯過了收款的最佳時機。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)進行科學(xué)的賬齡分析，對每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生時間、金額、還款期、還款數(shù)量等進行系統(tǒng)的登記和管理。一旦發(fā)生壞賬，則應(yīng)進行壞賬的賬務(wù)處理。關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計算與計提，相關(guān)的會計書籍中主要運用的均為公式法，但在實際操作過程中，當(dāng)涉及多筆業(yè)務(wù)時，該方法就會顯得混亂而不清晰。為了解決這一問題，我們就可以把公式法和會計中的“丁字賬”結(jié)合使用，從而使會計處理過程清晰、明了。下面我們將對兩種方法下壞賬準(zhǔn)備的處理進行詳細論述。

二、基本原理

公式法的基本基本公式為：當(dāng)期實際提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額），對于該公式正確計算的要點是一定要正確計算已提的的貸方金額或借方金額，一旦金額錯誤，最后結(jié)果則必然錯誤。同時一定要記清借貸加減的方向，一定要記清是減貸方金額，或是加上借方金額，搞清加減的方向。而“丁字賬”是會計過賬中常使用的一種記賬工具，是根據(jù)會計科目列出“丁”字型賬簿，在該賬簿的左右兩例，填列業(yè)務(wù)發(fā)生時的借方金額或貸方金額，并可隨時結(jié)出期末余額的一種方法。具有直觀、明晰、易糾錯等特點。實踐舉例如下：長治公司年末應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計提比例是3‰，該公司在生產(chǎn)經(jīng)營的第二年發(fā)生了600元的壞賬，第二年末的應(yīng)收賬款余額為120000元，第三年，收回已沖銷的應(yīng)收賬款500元，第三年末的應(yīng)收賬款為130000。要求作相應(yīng)的賬務(wù)處理

1.第一年的會計處理。公式法：100000×3‰=300。會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備 300. 貸：壞賬準(zhǔn)備 300賬務(wù)法：開立“丁字賬”如下：

壞賬準(zhǔn)備。

2.第二年的處理（1）、發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備 600。貸：應(yīng)收賬款 600。（2）、公式法下應(yīng)計提壞賬的計算：壞賬準(zhǔn)備已有的余額為第一年計提的貸方金額300，第二年發(fā)生壞賬時計入借方的600，因此壞賬準(zhǔn)備余額為借方的300，則計算過程如下：

當(dāng)期實際提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額）=120000×3‰+300=660。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備 660。 貸：壞賬準(zhǔn)備 660

（3）賬戶法下：

年末余額為當(dāng)期應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=120000×3‰=360。本期應(yīng)計提金額=360+300=660。從計算過程可以看出，賬戶法的計算過程簡單直觀，可以作為公式法的重要補充，并可對公式法的正確與否進行檢驗。

3.第三年的處理。第三年一共發(fā)生了兩筆業(yè)務(wù)，一筆為壞賬的收回，一筆為期末壞賬的計提，在兩種方法下我們分別進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1）、收回壞賬的處理：借：應(yīng)收賬款 500。 貸：壞賬準(zhǔn)備 500。同時做以下分錄：借：銀行存款 500。 貸：應(yīng)收賬款 500（2）公式法下期末計提的分錄。壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為：壞賬準(zhǔn)備已有的余額為第一年計提的貸方金額300，第二年發(fā)生壞賬時計入借方的600，第二年末計提貸方的660，第三年收回的壞賬貸方計入的500，因此，貸方金額的300+660+500=1460，借方金額為600，則其余額為貸方余額1460-600=860。當(dāng)期實際提取壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額）=130000×3‰-860=-470 。因計算余額為負數(shù)，則會計處理則為：借：壞賬準(zhǔn)備 470。貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備 470。

（3）賬戶法下的處理。

從以上賬務(wù)處理過程可以看出，賬戶法和公式法可以互為補充，互為演證，從而更加快速準(zhǔn)確的進行會計核算。

參考文獻：

[1]田華 從無效市場理論看壞賬準(zhǔn)備的順周期性 國際金融研究[J] 2001，7.

[2]陳華 壞賬準(zhǔn)備計提方法新探 南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報[J] 2002，3.