營改增對企業(yè)增值稅的影響及應(yīng)對措施

摘 要：自改革開放以來，我國國民經(jīng)濟(jì)得到高速發(fā)展，高速公路運(yùn)行與經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。從2016年5月起，營改增在我國范圍內(nèi)正式實(shí)施，這也說明營業(yè)稅已逐步退出歷史舞臺(tái)。在新的發(fā)展時(shí)期，營改增對企業(yè)會(huì)有怎樣的影響、企業(yè)又將如何應(yīng)對成為社會(huì)各界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問題。本文中，以高速公路企業(yè)為例，重點(diǎn)講解營改增的影響，并就此提出可行性的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅 營改增 影響 應(yīng)對措施

一、引言

我國“十二五”規(guī)劃中明確對我國稅改內(nèi)容作出調(diào)整，力求在全國范圍內(nèi)實(shí)施營改增制度。就近幾年的發(fā)展情況來看，營改增在提高市場需求、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面上有著積極的貢獻(xiàn)。在這樣的大背景下，高速公路企業(yè)稅額征收也由原來的營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。自實(shí)行增值稅后，高速公路企業(yè)面臨著稅收不均衡、稅負(fù)不斷加重的局面。新時(shí)期里，企業(yè)應(yīng)注重正確對待國家的稅制改革，并采取積極措施應(yīng)對“營改增”帶來的影響，促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。本文中，首先著重分析營改增對高速公路企業(yè)增值稅的影響，并提供應(yīng)對營改增這一新態(tài)勢的可行性應(yīng)對措施，為企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。

二、營改增對企業(yè)增值稅的影響

1.影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅與附加稅。在營改增實(shí)施之前，“服務(wù)業(yè)—其它服務(wù)業(yè)”是高速公路企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅金繳納的稅目標(biāo)準(zhǔn)，具體繳納以“A收取車輛通行費(fèi)×3%”進(jìn)行計(jì)算。而在全面實(shí)施營改增稅制之后，高速公路企業(yè)具體計(jì)算增值稅改為“A/（1+11%）×11%-I”，A為車輛在高速公路通行中所繳納的費(fèi)用，而I為日常進(jìn)項(xiàng)稅。將上述兩個(gè)計(jì)算公式進(jìn)行對等可得，“0.266A-I=A×3%=A/（1+11%）×11%-I”，若I進(jìn)項(xiàng)稅<0.266A，則營改增的稅額則相應(yīng)升高；若I進(jìn)項(xiàng)稅>0.266A，則營改增稅額則降低；若I進(jìn)項(xiàng)稅=0.266A，則說明營改增后的稅額與之前并無任何變化。因而“營改增”實(shí)施后，高速公路企業(yè)的附加稅與流轉(zhuǎn)稅出現(xiàn)相應(yīng)的影響。

2.影響交通運(yùn)輸?shù)亩惪钫魇铡氖陆煌ㄟ\(yùn)輸納稅人統(tǒng)一依照3%稅率進(jìn)行營業(yè)稅繳納，與實(shí)際經(jīng)營規(guī)模與收入多少無關(guān)，這是實(shí)施營改增前的交通稅收標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局與財(cái)政部中明確規(guī)定，營改增試點(diǎn)稅收征收稅額以500萬元為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施營改增后，具體區(qū)別納稅人與小規(guī)模經(jīng)營納稅人不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收稅款。實(shí)際操作中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額已超出國家稅務(wù)總局與財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的合法納稅人被劃定為一般納稅人，而超過法定額度的合法納稅人則為小規(guī)模納稅人。營改增中有相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人通過具體核算后，可遞交準(zhǔn)確、完整的稅務(wù)資料，由專門主管稅務(wù)部門與機(jī)關(guān)進(jìn)行資格審定后可稱為一般納稅人。作為公共交通運(yùn)輸行業(yè)的一部分，具體領(lǐng)域涉及到高速公路企業(yè)的一般納稅人則可自主選擇簡易計(jì)稅法，按照3%征收率繳納增值稅額。

3.影響企業(yè)所得稅。營業(yè)收入、營業(yè)投入成本、附加費(fèi)等所得稅受到營改增的嚴(yán)重影響。將營改增前高速公路企業(yè)收入假定為B，將實(shí)施后的收入假定為B/（1+11%），從這兩個(gè)結(jié)果來看：在其余影響參數(shù)不變的情況下，實(shí)施營改增后，高速公路企業(yè)的營業(yè)收入將呈現(xiàn)為下降趨勢，即所得稅與利潤下降。另外，在對采購貨物或勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，企業(yè)實(shí)際的固定資產(chǎn)收入則出現(xiàn)原值下降的現(xiàn)象，反過來企業(yè)的所得稅與利潤則有所增加。就利潤表與會(huì)計(jì)科目兩者關(guān)聯(lián)性而言，將營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金將相應(yīng)扣除其所得稅。總而言之，高速公路企業(yè)實(shí)際所得稅受到營改增的嚴(yán)重影響。

三、營改增在企業(yè)中的應(yīng)對措施

在改革開放以來，我國高速公路行業(yè)得到空前絕后的發(fā)展，具體表現(xiàn)在通車?yán)锍膛c投資額度，在推動(dòng)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做出積極貢獻(xiàn)。然而，自實(shí)施營改增稅制以來，高速公路企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、稅款征收等受到嚴(yán)重影響，其承擔(dān)的稅負(fù)加重。在新的歷史時(shí)期，企業(yè)可具體從以下幾方面積極應(yīng)對“營改增”的影響：

1.落實(shí)稅務(wù)管理工作。在新的發(fā)展時(shí)期，高速公路企業(yè)應(yīng)首先重視稅務(wù)改革的變化，充分認(rèn)識到“營改增”對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、附加稅、所得稅、稅額征收等多方面的影響，并深入探究財(cái)務(wù)管理中各部門、各人員的責(zé)任與工作細(xì)則，不斷完善責(zé)任問責(zé)與落實(shí)各項(xiàng)管理工作。具體而言，高速公路企業(yè)需不斷順應(yīng)時(shí)代變化與發(fā)展需求，加強(qiáng)高速公路通行人員對交通運(yùn)輸經(jīng)營行業(yè)稅額征收變化的了解與掌握，積極完善各項(xiàng)稅務(wù)征收與財(cái)務(wù)管路工作，密切關(guān)注與跟蹤貨物及勞力采購相關(guān)進(jìn)項(xiàng)款的走向，并積極作好一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收管理工作。統(tǒng)籌多方面的稅收征收與財(cái)務(wù)管理工作，確保高速公路企業(yè)在實(shí)施營改增后，可盡快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收與管理工作的轉(zhuǎn)變，即時(shí)與高效掌握國家稅制調(diào)整的最新信息，并結(jié)合自身管理與經(jīng)營的實(shí)際情況有針對性對稅額計(jì)算與核算工作作出調(diào)整。

2.實(shí)現(xiàn)簡易稅額征收方法。轉(zhuǎn)變稅額征收方式是順應(yīng)“營改增”稅制需求的一大要求。高速公路企業(yè)應(yīng)注重關(guān)注國家稅務(wù)總局、財(cái)政部的相關(guān)信息，根據(jù)其下發(fā)的“營改增”方案標(biāo)準(zhǔn)對自身企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展即時(shí)做出調(diào)整。就國家稅務(wù)總局與財(cái)政部下發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)來看，營改增的計(jì)稅方法在金融保險(xiǎn)與生活服務(wù)類行業(yè)更加適用。然而，就目前我國高速公路企業(yè)發(fā)展的特殊性與個(gè)別性來看，簡易稅額征收的形式也同樣適用。具體計(jì)算中，高速公路企業(yè)可更具實(shí)際情況將征收率調(diào)整為3%，并在核算與征收過程中注重開具稅額征收的專用發(fā)票。該種征收方式一方面可有效建立健全高速公路企業(yè)增值稅征收鏈條的抵扣結(jié)構(gòu)，另一方面還可一定程度上緩解企業(yè)自身承擔(dān)的稅負(fù)。

3.合理利用稅收優(yōu)惠政策。自實(shí)施“營改增”稅制后，高速公路企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)比以往重，如此也說明企業(yè)在運(yùn)營過程中會(huì)受到一定資金限制。在新形勢下，考慮到高速公路在推動(dòng)著整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的卓越貢獻(xiàn)，及其自身一定程度公益性特性，國家或地方政府也應(yīng)注重加強(qiáng)對高速公路企業(yè)日常稅務(wù)征收的管理，并可采取稅收返還、資金扶持等政策，降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。而企業(yè)應(yīng)積極并合理利用國家及地方政府下發(fā)的專項(xiàng)資金扶持，跟進(jìn)并了解國家實(shí)行高速公路運(yùn)營稅收返還、稅收優(yōu)惠等政策并善于主動(dòng)借鑒其他行業(yè)企業(yè)有效應(yīng)對“營改增”影響的經(jīng)驗(yàn)，有機(jī)整合到自身高速公路運(yùn)營的實(shí)際情況，而公司財(cái)務(wù)人員則需即時(shí)跟進(jìn)高速公路運(yùn)營中稅收征收的優(yōu)惠政策（稅收返還、優(yōu)惠及專項(xiàng)資金扶持等）。

4.強(qiáng)化建設(shè)稅務(wù)人員隊(duì)伍。完善管理制度不足于滿足高速公路企業(yè)應(yīng)對“營改增”制度改革的需求，專業(yè)人員的建設(shè)與管理同樣重要。考慮到“營改增”與以往的稅制不同，企業(yè)應(yīng)注重在招募稅務(wù)人員時(shí)，要綜合考慮應(yīng)聘者的專業(yè)水平與技能、職業(yè)道德與責(zé)任感等一系列要求，嚴(yán)格按照人才選拔規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，在人員選拔這一層面上嚴(yán)格把關(guān)，為后期工作開展提供高素質(zhì)人才。此外，企業(yè)還應(yīng)重視提升在職人員的專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)，并積極完善人員管理機(jī)制，有針對性就工作人員的表現(xiàn)制定獎(jiǎng)懲賞罰制度，以此來激勵(lì)工作人員的工作積極性，也可及時(shí)糾正部分工作人員不合法、不規(guī)范的行為。

四﹑結(jié)語

綜上所述，營改增的實(shí)施對高速公路帶來不少影響。高速公路企業(yè)正確對待國家稅制改革，積極配合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，高速公路企業(yè)應(yīng)注重順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，深入認(rèn)識到國家“營改增”稅制改革對自身流轉(zhuǎn)稅、附加稅、所得稅等多方面稅額征收與管理的影響，即時(shí)積極采取調(diào)整稅額征收標(biāo)準(zhǔn)與核算方法、合理降低增值稅稅率等措施囊括多方面因素進(jìn)行有效調(diào)整，以保障高速公路企業(yè)能在激烈競爭中健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

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