原始憑證失真的原因及解決方案

摘 要：原始憑證作為重要的會(huì)計(jì)憑證之一，對(duì)企業(yè)和國家的健康發(fā)展有著重要的影響。然而在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，原始憑證失真現(xiàn)象卻頻繁發(fā)生。基于原始憑證失真的現(xiàn)狀，本文從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面分析了原始憑證失真的原因，并針對(duì)失真原因提出了一系列改進(jìn)和預(yù)防原始憑證失真的方案。

關(guān)鍵詞：原始憑證 失真 原因 方案

原始憑證作為關(guān)鍵的會(huì)計(jì)憑證之一，其作用主要是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和登賬的主要依據(jù)，由此可見原始憑證在會(huì)計(jì)工作中的重要地位。作為原始憑證主要特征之一的真實(shí)有效性，直接決定著原始憑證是否能夠客觀有效的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和決策，并且也影響到國家對(duì)企業(yè)采取的相關(guān)政策和國家發(fā)展規(guī)劃的制定。原始憑證是重要的會(huì)計(jì)信息資料，其中包含著重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往雙方的基本交易信息，在必要時(shí)原始憑證也是具有法律效力的書面證明，對(duì)會(huì)計(jì)核算的有效性有直接影響。而與此同時(shí)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和愈加復(fù)雜的原始憑證，使得許多企業(yè)中都存在原始憑證失真現(xiàn)象，不僅影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)也在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，許多學(xué)者從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)憑證失真進(jìn)行了研究。如有些學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)憑證失真的原因和危害進(jìn)行了深入探討，也有些學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)憑證失真的原因提出了有效的治理方案。

一、原始憑證失真的現(xiàn)狀分析

原始憑證又稱作單據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息核算的重要資料和依據(jù)，也是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種文件。原始憑證失真的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在：原始憑證記錄不真實(shí)，原始憑證上所填寫的內(nèi)容是虛假的；原始憑證的內(nèi)容填寫不完整，出現(xiàn)了漏填相關(guān)內(nèi)的現(xiàn)象；原始憑證的辦理手續(xù)不完備，在原始憑證手續(xù)的辦理時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)原始憑證不簽名、不蓋章但依然能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的違規(guī)現(xiàn)象；原始憑證的書寫不規(guī)范，許多會(huì)計(jì)工作人員在填寫原始憑證時(shí)，字跡潦草，隨意涂改。

二、原始憑證失真的原因

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填寫的，是反應(yīng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)最有效的證據(jù)。因此，原始憑證的合法、準(zhǔn)確、真實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。然而，原始憑證失真確是由來已久，是經(jīng)常發(fā)生的，并且失真無論是對(duì)個(gè)人、家庭，或是對(duì)企業(yè)、國家都會(huì)造成極大的損害。因此，有必要對(duì)原始憑證失真的原因一探究竟。本章將從外在原因和內(nèi)在原因?qū)υ紤{證失真的原因進(jìn)行分析。

1.原始憑證失真的外在原因。原始憑證失真的外在原因主要包括相關(guān)法規(guī)的不健全、缺乏有效的監(jiān)督體制和會(huì)計(jì)自身理論的不完善等三方面，下面分別進(jìn)行具體闡述。（1）相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)不健全，會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系在我國的發(fā)展已出具規(guī)模，但仍存在不同的會(huì)計(jì)法規(guī)之間的彼此相互交叉管理，管理的范圍不明確，比較混亂等現(xiàn)象。（2）缺乏有效的監(jiān)督體制，這主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是為了維護(hù)自身部門的權(quán)益，對(duì)自己的下屬單位的過失進(jìn)行庇護(hù)，不按正規(guī)程序處理；二是相關(guān)的職能部門，僅僅負(fù)責(zé)自身的職責(zé)之內(nèi)的事物，缺少相互之間的協(xié)調(diào)配合；三是國家的審計(jì)部門無法對(duì)所有的企業(yè)做到經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)管，特別是缺乏對(duì)中小型民營(yíng)企業(yè)的審查。（3）會(huì)計(jì)理論不完善，目前我國相關(guān)的會(huì)計(jì)理論在很多方面還存在不足，不能夠客觀真實(shí)有效的反映我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況。如貨幣計(jì)量假設(shè)、重要性原則和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則等。

2.原始憑證失真的內(nèi)在原因。在上一節(jié)分析了原始憑證失真的外在原因，在本節(jié)將對(duì)原始憑證失真的內(nèi)在原因進(jìn)行分析，具體從單位負(fù)責(zé)人思想不純潔、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低、會(huì)計(jì)管理體制不健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善四方面進(jìn)行說明。（1）單位負(fù)責(zé)人動(dòng)機(jī)不純。單位負(fù)責(zé)人作為單位的主管人員，但在當(dāng)前許多單位負(fù)責(zé)人自利性比較強(qiáng)，缺乏客觀公正的辦事態(tài)度。（2）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人，但現(xiàn)今單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，是導(dǎo)致原始憑證失真的主要因素。（3）會(huì)計(jì)管理體制不健全。這一點(diǎn)主要是指缺乏對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)保護(hù)，在會(huì)計(jì)人員受到某些威脅時(shí)，部門的主要負(fù)責(zé)人沒有能及時(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行保護(hù)，以致其做出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為。（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善。這一點(diǎn)主要在中小型民營(yíng)企業(yè)中比較常見，在這些企業(yè)中，缺乏必要的會(huì)計(jì)操作規(guī)范和手冊(cè)，完全根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)和需求對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行處理，為節(jié)約成本，甚至沒有配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，更做不到對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理。

三、原始憑證失真的解決方案

正所謂“對(duì)癥下藥，方見療效”，因此，在本章中，將針對(duì)原始憑證失真的原因，提出相應(yīng)的解決方法，為會(huì)計(jì)工作貢獻(xiàn)一份力量。

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的法律章程對(duì)原始憑證進(jìn)行處理，對(duì)原始憑證信息填寫不完善、不準(zhǔn)確、不規(guī)范的不予報(bào)銷，并且對(duì)虛假報(bào)銷的原始憑證事件要及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，加強(qiáng)自身的職業(yè)素養(yǎng)教育。

2.增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。作為單位的主要負(fù)責(zé)人，必須完全意識(shí)到自己的責(zé)任重大，時(shí)刻提醒自己，要切實(shí)意識(shí)到會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真對(duì)待會(huì)計(jì)工作。

3.完善單位內(nèi)部監(jiān)管體系。單位內(nèi)部的監(jiān)管對(duì)單位會(huì)計(jì)工作有效地開展資者至關(guān)重要的作用。作為單位自身首先要加強(qiáng)自律性，要保證在單位內(nèi)部不出現(xiàn)與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的違規(guī)操作，不斷完善單位內(nèi)部的監(jiān)管體系。

4.完善我國各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)。 會(huì)計(jì)法規(guī)作為會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)性文件，是會(huì)計(jì)工作的上層建筑，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展不斷的改進(jìn)和完善，應(yīng)該率先加強(qiáng)我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，根據(jù)實(shí)際情況，不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范。

5.加強(qiáng)相關(guān)部門的監(jiān)管力度。相關(guān)部門要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)對(duì)票據(jù)持有的單位和個(gè)人地教育，嚴(yán)厲懲處提供失真的原始憑證的單位和個(gè)人，對(duì)防止原始憑證失真起到有效的防范作用。

四、結(jié)語

原始憑證失真對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)都造成了極大的損失，影響我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的良好發(fā)展。原始憑證失真由來已久，造成其失真的原因也是多方面的，有人為因素，也有政策法規(guī)因素。因此，解決原始憑證失真是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜艱巨的任務(wù)。從人為因素分析，不但要不斷提高直接從事會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)和個(gè)人素養(yǎng)，而且要提高監(jiān)管會(huì)計(jì)工作的人員素質(zhì)，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)管的作用；從政策法規(guī)方面分析，要進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)工作人員能夠有法可依，有章可循，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，依據(jù)實(shí)際國情，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行改進(jìn)和完善，做到從根本上解決原始憑證失真情況的出現(xiàn)。

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