簡論軍隊審計的國家審計屬性

摘 要：新修訂的《軍隊審計條例》將于2017年1月1日實行。這一條令的發布是的軍隊審計成為國內關注熱點。在軍事反腐斗爭日益深入推進背景下，為了更好理解軍隊審計內涵，本文淺析了軍隊審計本質的經濟監督和免疫系統兩種觀點。在此基礎上，本文從國家審計監督軍費支出、軍隊審計體制比較兩方面分析軍隊審計的國家審計屬性，認為國家審計屬性體現在軍隊審計模式選擇、法定性和歷史因素三方面。

關鍵詞：軍隊審計 國家審計 屬性

我國提出建立審計機關及實行相關監督制度最早見諸于1982年的《中華人民共和國憲法》。在隨后的1983年，我國成立國家審計署和個地方審計機關。軍隊審計署則在1985年設立，是我國軍隊反腐機制的重要部分。近日，新修訂的《軍隊審計條例》將于2017年1月1日實施，軍隊審計進入一個新的發展階段。如何正確認識軍隊審計、理解軍隊審計的國家審計屬性對落實軍隊審計工作、推進反腐倡廉建設有重要意義。

一、軍隊審計的本質

作為國家審計的組成部分，軍隊審計是軍隊審計機關依據國家強制力對國家軍隊軍費使用情況、軍事企業財務狀況、國有資產情況執行的審計。究其本質，現行主要存在“經濟監督論”、“免疫系統論”這兩種觀點。關于經濟監督論，這種看法其實借鑒于國家審計本質論中的“經濟監督論”，認為軍隊審計是依法對國家軍隊、軍事企業、國有資產的實際情況履行經濟監督職能。但這種觀點并不能完全概括軍隊審計的本質。第一，審計的職能并不局限于經濟監督這一項，以經濟監督概括審計本質并不全面；第二，軍隊審計的經濟監督職能說到底還是為政治、軍事服務，經濟監督不是軍隊審計的根本目的。關于免疫系統論，這種觀點立足于科學發展觀，引用免疫系統這一醫學概念，認為軍隊審計通過履行預防與保護、預警、抵御與清除、改善修補等功能，提高軍隊自身免疫力，實現其健康、可持續發展。免疫系統論將軍隊審計比喻為“免疫系統”，強調了其預防、預警、清除等功能，軍隊審計的屬性沒有體現出來，沒有從根本上把握軍隊審計的本質。通過閱讀相關文獻，本文引用程慶的觀點，認為軍隊審計是以經濟責任制為基礎，實行監督和服務兩大功能的一種保障力量。

二、軍隊審計的國家審計屬性

1.國家審計監督軍費支出。第一，軍費支出大多用于國防建設方面，是國家財政收入對國家安全保障的經濟投入，屬于國家財政性支出。國家審計依法需監督其使用情況。第二，軍費支出數額巨大，龐大的數額要求了國家審計的必要性。根據相關數據，我國國防費支出占GDP比重雖有下降，2014年占比不到1.5%。但從GDP基數考慮，國防費支出仍是數額巨大。如果加強其監管，任其成為審計空白地帶，這筆軍費支出到底是否花在實處值得思考。

2.軍隊審計體制比較。分析世界其他各國的軍隊審計體制，不難發現，大多數國家采用內外部結合的審計模式，即外部審計由國家審計機關承擔，內部審計有軍隊審計機構進行。美國、巴基斯坦等就是選擇這種模式的典型例子。在美國，內部審計主要由國防部監察長辦公室、國防合同審計局、各軍種審計局進行，外部審計則由審計總署設立的相關管理局負責。除了內外部結合的審計模式，有國家采用軍隊為主的審計模式。比如說，泰國軍隊由最高司令部成立審計廳、稽查局，負責全軍的審計、稽查工作，軍費支出也是由軍隊內部審計，而非國家審計。與軍隊審計為主模式相反，有的國家采用國家審計為主的模式。以瑞士為例，瑞士軍隊內部就未成立相關的審計機構，軍隊支出全部由國家審計機關負責審計。

仔細研究各種模式，軍隊支出的大部分審計工作都是由軍隊內部進行。原因可能在于國防預算帶有政治性、戰略性色彩，經濟效益到是其次。同時國防支出的某些方面并不完全透明，有一定的保密性要求。我國軍隊審計采用軍隊主導的審計模式，具有國家審計性。第一，作為國家政權的重要部分，軍隊選擇哪一種審計模式，應與各個國家的實際情況、軍隊的性質相適應。不論是采取內外結合的審計模式、還是軍隊為主的體制，歸根結底都是國家對軍費支出的審計監督模式的選擇。第二，軍隊審計帶有法定性的特征。在《中華人民共和國審計法》中規定我國軍隊審計工作有關規定由中央軍事委員會根據本法制定。此后，軍隊審計工作可依照《中國人民解放軍審計條例》開展。在2016年，《軍隊審計條例》更是做出新的修訂，強化了軍隊審計權。這些法律條文無不顯示軍隊審計是依照國家法律規定、代表國家審計在軍隊內部實施的監督。第三，歷史因素的影響。在抗戰到解放戰爭時期，我國一直處于軍政合一體制狀態，國家審計與軍隊審計沒有實際區分。這種歷史因素也對后期軍隊審計有一定影響。

三、結語

通過分析比較軍隊審計體制，本文認為國家審計屬性體現在軍隊審計模式選擇、法定性、歷史因素等方面。我國采用軍隊審計為主的體制，國家審計并不直接負責國防軍費審計，因此更需要提高提高軍隊審計獨立性。在新修訂《軍隊審計條例》中，軍隊審計體制由“黨委領導、按級負責”變為“區域設置、統管統派”，這種體制變革利于確保軍隊審計獨立性和公正性。

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