淺析“營改增”對水運工程施工企業的影響

【摘要】營業稅改征增值稅是國家的一項重大稅制改革，對建筑業產生了重大影響。水運工程行業作為建筑業的分支領域，實行“營改增”事關建筑企業的生存發展，將對企業投標報價、合同行為主體、材料供應、項目實施組織方式等各個方面帶來巨大挑戰，同時也帶來了全新的發展機遇。本文分析“營改增”對水運施工企業的影響，并對企業在造價管理等方面存在的問題和管理建議提出應對措施。

【關鍵詞】增值稅水運施工企業應對措施

一、營改增政策的歷史沿革

增值稅是指在商品流轉環節中所產生的增值額當做計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅的計稅原理是對商品生產、流通、勞務服務等中間環節的新增價值或商品的附加值而征收的一種流轉稅。

1954年，增值稅誕生于法國，很快被全世界接受。60多年來，目前世界有170多個國家和地區開征了增值稅，成為最主要的流轉稅稅種。

增值稅于1979年引入我國，僅在上海、柳州等城市機器機械等5類試運行；1984年在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。

我國的工商稅制于1993年底開展了較為全面的改革，發布的《增值稅暫行條例》確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務以及進口貨物，由于不允許納稅人扣除固定資產的進項稅額，因此可以稱為“生產型增值稅”。

我國于2004年逐步試行由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型試點。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在2008年11月5日的國務院第34次常務會議修訂中通過了，自2009年1月1日起，全國將進行施增值稅的轉型改革。我們現在用的增值稅制度就是在這個基礎上發展而來。

2012年1月1日起，率先在上海實行交通運輸業及部分現代服務業的營業稅改征增值稅試點改革。

2013年8月1日起，經國務院批準在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業也納人了營業稅改征增值稅的試點。

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點。

二、營改增對水運施工企業的影響

水運施工行業是我國經濟發展的重要產業，與許多行業密切相關，在促進中國經濟增長方面具有不可替代的作用。但水運建筑產品固定、分散、體積龐大，生產周期長，資金投入多，建筑企業流動性大，上下游的產業鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，在營改增過程中所受影響較大，可能徹底改變部分企業的經營生產方式。截至目前，建筑業全面實施營改增已六個多月，最受業界關注的減輕稅負的效果尚未充分體現，與此同時，營改增的實施也暴露出長期積累的問題，就目前建筑行業的情況和建筑行業發展的趨勢來看，相關政策在建筑企業中的有效實施之路還很漫長。主要體現在：

1、進項稅額抵扣難

大而全的經營模式在目前我國建筑行業中比較常見，這種經營模式下的企業集工程施工、勞務分包、機電設備安裝等業務于一身，建筑行業自身的復雜多變性增加了 “營改增”的難度，進項稅額抵扣會因行業的不同而存在一定的差異。像泥土、沙、碎石等一些常見的建筑材料都來自于一些個體經營戶、小規模納稅人等，這些建筑材料供應商沒有相應的增值稅專用發票的開具的資格，這進項稅額抵扣工作無法順利進行。

2、專票獲取渠道不暢

以下兩個問題是比較常見的：小規模納稅人基本沒有資格進行增值稅專用發票的開具，如果找稅務局進行發票代開，其又無法承擔因此而帶來額外費用支出；建筑行業的門檻并不高，缺乏一個完善的抵扣鏈條，在專票的流通過程中 “應抵未抵”的情況時有發生。

3、部分材料稅金轉嫁

營改增后，部分材料供應商把增值稅借機轉嫁到施工企業，表面看企業要繳納增值稅可以得到進項稅進行抵扣，但實際上抵扣的進項稅都是增加的資金，并未對減輕稅負起到作用。

4、稅務和核算工程量增加

營改增對建筑企業的影響主要體現在企業投標、發票、稅務、核算等環節的管理以及內部控制，營改增后需要財務與經營及核算部門緊密銜接，密切合作，需要在工程建設周期內對投標、合同、計量支付、結算、稅務等各項工作統籌考慮，對企業經營及財務管理提出了更高的要求。

雖然實行增值稅制可能給水運建設從業單位帶來成本效益的壓力，但從長遠看，隨著增值稅制推開，監督機制的進一步完善，增值稅制自身的優越性將給水運建設行業帶來長久健康發展的契機。

1、將能在很大程度上減少企業重復納稅的情況，使企業生產經營具有活力，使其在市場競爭中占據一定優勢，促進其長期穩定的發展。

2、將加強水運行業及和與其相關的行業的融合，增值稅實行憑發票抵扣制度的實施將參與雙方有效連接成一個整體，使抵扣過程有條不紊且形成一條鏈，借此帶動上下游相關產業的發展。

3、“營改增”有利于提高參建單位管理水平

目前水運施工企業還存在以“包代管”、“內部承包”、“掛靠”等現象。這些不良的管理現象將不利于企業形成一個完整的有機體，增值稅的實施，將會在一定程度上沖擊這類企業的管理體制，使其不得不逐步改變自己的管理經營方式。如此企業的財務制度、生產方式、管理與經營模式、各種服務等都會發生一定的改革與轉變，企業將憑借先進的管理方式、良好的服務、合理的財務制度等，來提高企業的經濟效益。

三、水運施工企業的應對措施

1、主動學習方案

作為施工企業，面對本次“營改增”方案應該積極應對，思想上高度重視，提前從各方面做好準備。建議有條件的單位組織相關人員參加專業培訓，切實落實宣傳、教育工作，加強對稅收工作人員專業素質的培養，在掌握稅收的專業知識的基礎上，結合行業自身的特點來科學的制定相關的解決方案。

2、加強稅務籌劃

本次“營改增”給企業留有較大的稅務籌劃空間，在進行籌劃時一定要重視與相關的稅務機關進行有效溝通，力爭將稅法理解的透徹，對于一些模糊不清的事物的稅收工作一定要咨詢相關稅務部門后再進行。這樣，將促進企業的稅收籌劃方案的順利實施。

但由于企業經營環境的多變性和不確定性，稅務籌劃也面臨很多風險。因此，在實施稅務籌劃時，企業應充分評估，考慮相關籌劃方案的風險，然后再做出決策。

3、規范發票管理

依據企業自身的實際情況來制度一個完善的增值稅發票全流程管理制度，從發票取得、保管、申報等多個環節加強管控，定期、不定期開展增值稅發票管理使用情況檢查。 比如增值稅進項稅額的抵扣認證有180天的時間限制，超過規定時間將不能抵扣，還有對水泥、鋼材、土工材料、燃油等常規施工材料，因為可抵扣的進項稅為17% ，一定要取得增值稅發票并驗明真偽。但對吹填砂、塊石等非常規施工材料，則要求對方提供正規增值稅發票，如確實無法取得，盡量要求對方到稅務機關代開。

4、強化合約管理

對于施工企業來說，合約管理是“營改增”實施后，其相應措施中的重要一環，但特別容易忽視。首先在對大宗常規施工材料內部招議標時應先進行甄別，參與投標企業必須為增值稅一般納稅人，以防出現不能抵扣的情況；其次在合約明確約定與分包商、材料供應商各自需要承擔的稅率，且說明對方只有出示相關的增值稅專用發票后我方才會進行付款。

5、重視信息化管理

“營改增”要求企業應該在其注冊地進行增值稅中的進項稅額的抵扣，若企業還是采用以前的經營管理模式，一方面會在一定程度上增加抵扣周期；另一面，營改增后，企業的有效進項稅抵扣發票將會影響其所繳納的增值稅額。公司與涉稅相關的職責不僅在財務部，更多的向市場部、工程部、項目部等職能部門延伸。這使得增值稅發票的流通過程需要經歷很多部門，在很大程度上增加了發票遺失的可能性。若企業能構建一個完善的的信息化共享平臺，利用先進的管理工具必將大大節約管理成本和工作強度。

四、結語

應該說，這次營改增帶來的是機遇和調整并存，一方面有利于水運施工企業進行設備更換，使船機水平達到一個新的高度，改變企業以前的施工管理中的不足，而且增值稅的內容將會包括無形資產的轉讓這一環節，這將使得水運施工企業增加在技術上的研發資金投入，進而提高企業的競爭力；另一方面，營改增后，對于發票的收集、審核、整理等工作難度將加大，對于企業的管理水平提出了更高的要求，同時對目前國內普遍存在的聯營合作項目模式也是一個挑戰，由于大部分聯營合作方沒有健全的財務體系，設備租賃、分包施工、油料采購等基本沒有足額的增值稅專用發票，可抵扣的稅款較少，工程實際稅負將提高很多，競爭力也會大打折扣。但是大浪淘沙，相信通過本次營改增，會給那些更高水平的施工企業提供更廣闊的市場空間，也會給國家整個水運施工行業帶來更美好的未來。