企業(yè)內(nèi)控有效性的評價(jià)方法研究

摘 要：在我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的模式下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了顯著成果。企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，面臨著更為嚴(yán)峻的考驗(yàn)。企業(yè)為提高自身的綜合競爭實(shí)力，必須建立有效的內(nèi)控制度，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)增加保障。所以，對企業(yè)內(nèi)控有效性的評價(jià)方法進(jìn)行研究具有重要的意義。本文對企業(yè)內(nèi)控有效性進(jìn)行分析，并提出詳細(xì)評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)兩種方式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控有效性 評價(jià)方法 詳細(xì)評價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)

新時期，企業(yè)的內(nèi)控模式不斷發(fā)生變化，已經(jīng)成為各方面關(guān)注的重點(diǎn)問題。但在實(shí)際的實(shí)施中，由于多方面因素的影響，企業(yè)內(nèi)控有效性與評價(jià)方法的地位卻越來越重要。對實(shí)際問題進(jìn)行分析與總結(jié)，探索創(chuàng)新、有效的評價(jià)方式，完善內(nèi)控體系已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)內(nèi)控有效性

1.企業(yè)內(nèi)控有效性概述。企業(yè)內(nèi)控有效性即將實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制作為目標(biāo)，在合理控制范圍內(nèi)對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價(jià)。若企業(yè)內(nèi)控能夠在規(guī)定的時間段內(nèi)保持有效的水平，則表示內(nèi)控具有有效性。反之，則無效。需要從多個角度對企業(yè)內(nèi)控有效性進(jìn)行分析，找出現(xiàn)階段企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的缺陷，加強(qiáng)每個部門之間的聯(lián)系，分析不同的管理模式，達(dá)到企業(yè)內(nèi)控目的。

2.企業(yè)內(nèi)控有效性的影響因素。增強(qiáng)對內(nèi)控的重視。只有加強(qiáng)重視才能保證有章可循，防止內(nèi)控制度淪為形式化。另外，企業(yè)管理者要重視自身的帶頭作用，以身作則；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的科學(xué)性。隨著企業(yè)數(shù)量與規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各種問題逐漸凸顯，但是并不是完全因?yàn)閮?nèi)控制度缺失，還需要科學(xué)有效的控制方案。企業(yè)不能隨波逐流，要根據(jù)自身的發(fā)展情況與目標(biāo)制定出實(shí)用的內(nèi)控制度。如果一味借鑒其他企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，只能是削足適履，起不到實(shí)質(zhì)效果；確保內(nèi)控落實(shí)到位。只有理論層面的內(nèi)控制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有對其進(jìn)行落實(shí)才能充分發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。不僅需要企業(yè)各個部門中的各層人員共同參與，還需要參與人員具有嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度與較高的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度；完善監(jiān)督約束機(jī)制。在制定、執(zhí)行內(nèi)控制度的過程中難免會出現(xiàn)各種各樣的問題，需要企業(yè)采取必要的剛性管理措施，對暴露在外的弊端及時發(fā)現(xiàn)、更正。在執(zhí)行內(nèi)控制度中，要對執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù)監(jiān)督，確保內(nèi)控制度的順利實(shí)施，因此要完善監(jiān)督人員的準(zhǔn)入機(jī)制，綜合考察監(jiān)督人員的道德水平與工作能力，保證企業(yè)的利益，為內(nèi)控制度的實(shí)施控制好最后的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)控有效性的影響因素很多，需要從整體進(jìn)行把握。

二、企業(yè)內(nèi)控有效性的評價(jià)方法研究

企業(yè)內(nèi)控有效性與有效的企業(yè)內(nèi)控是兩個不同的概念。企業(yè)內(nèi)控有效性是多個部門開展內(nèi)控工作的評價(jià)，只有提高內(nèi)控的有效性，才能為企業(yè)注入新的活力，提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率?，F(xiàn)階段，有關(guān)企業(yè)內(nèi)控的定義還不是十分明確，但是能夠確定的是企業(yè)內(nèi)控并不是不是獨(dú)立運(yùn)行的，而是貫穿于企業(yè)全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的系統(tǒng)性工程，與企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展密不可分。加強(qiáng)內(nèi)控是服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略措施，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。所以，企業(yè)內(nèi)控有效性能夠明顯反映出企業(yè)的綜合實(shí)力與實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的能力，內(nèi)控有效性的差異將會反映出能力的差異，內(nèi)控控制越完善，有效性就越強(qiáng)。從另一種觀點(diǎn)來看，企業(yè)內(nèi)控的完善，是動態(tài)體系，需要在日常的生產(chǎn)與經(jīng)營管理中不斷發(fā)現(xiàn)問題、改正問題，它存在于企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的每個步驟中，所以加強(qiáng)內(nèi)控的切入點(diǎn)并不是單一的，可以從多方面進(jìn)行。進(jìn)行評價(jià)活動時，一般從以下幾方面進(jìn)行：判斷內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的完整性。將環(huán)境與活動控制、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估作為評價(jià)要素；判斷內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的合理性。合理的內(nèi)控制度是考慮到企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行的，具有很強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性，并且容易控制；判斷內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行。若內(nèi)控制度被執(zhí)行后能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，即為有效。

1.企業(yè)內(nèi)控有效性的評價(jià)方法的約束條件。

1.1評價(jià)結(jié)論是否可靠?，F(xiàn)階段的評價(jià)程序中，一般從現(xiàn)有的評價(jià)結(jié)論著手，結(jié)合實(shí)際情況對評價(jià)結(jié)論的應(yīng)用進(jìn)行探究。在此過程中，必須保證評價(jià)結(jié)論的可靠，合理判斷內(nèi)部控制，特別是要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格防控。然后，分析現(xiàn)有的評價(jià)方式，確保評價(jià)系統(tǒng)的完善。

1.2評級的成本效益。每一種評價(jià)方式只有經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證才能證明是否具有有效性。企業(yè)內(nèi)控模式不同，針對內(nèi)控有效性的評價(jià)方法與成本效益也不同。在評價(jià)中要將評價(jià)產(chǎn)生的成本考慮在內(nèi)，只有在符合成本效益的前提下，才能投入到實(shí)踐中。

1.3評價(jià)方式是否實(shí)用。不同的企業(yè)管理模式存在差異，因此評價(jià)方式的實(shí)踐也不盡相同。所以，需要著眼于企業(yè)的實(shí)際狀況，實(shí)踐應(yīng)用評價(jià)方式。為了提高評價(jià)方式在實(shí)踐中的靈活性，需要分析企業(yè)規(guī)模、管理狀況、行業(yè)地位、內(nèi)控系統(tǒng)等，將企業(yè)發(fā)展需求與戰(zhàn)略目標(biāo)作為制定評價(jià)方式的重要依據(jù)，并且在實(shí)踐中隨時調(diào)整，保證實(shí)用性。

1.4評價(jià)系統(tǒng)是否全面。企業(yè)內(nèi)控需要考慮到多個應(yīng)用程序，才能保證內(nèi)控制度的合理性。內(nèi)控體系需要有證據(jù)文件作為基礎(chǔ)，支持評價(jià)結(jié)果的有效性。合理的證據(jù)不僅能夠滿足評價(jià)結(jié)果的需求，還能為他人進(jìn)行評價(jià)或?qū)?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時提供參考。企業(yè)內(nèi)控有效性的評價(jià)比較繁瑣，需要花費(fèi)企業(yè)較多的資源，所以在應(yīng)用評價(jià)系統(tǒng)時，應(yīng)該把成本效益作為原則，重視內(nèi)控活動中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，將具有代表性的綜合管理指標(biāo)作為評價(jià)對象。

2.企業(yè)內(nèi)控有效性的評價(jià)方法。

2.1詳細(xì)評價(jià)方法。《企業(yè)內(nèi)部控制-----整合框架》指出，在企業(yè)進(jìn)行整體內(nèi)控的過程中，需要對自身的實(shí)際經(jīng)營狀況與各方面影響因素進(jìn)行深入了解，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度與標(biāo)準(zhǔn)，并在推行中發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評價(jià)。[1]該種評價(jià)方式將國際通用的權(quán)威認(rèn)證框架作為基礎(chǔ)，分析評價(jià)方式的控制要素，判斷設(shè)計(jì)程序是否合理，再利用規(guī)定的評價(jià)方式審核內(nèi)控制度的合理性，最后將分析結(jié)果進(jìn)行綜合，確定出有效的評價(jià)方法。在進(jìn)行評價(jià)的過程中，需要系統(tǒng)分析程序的應(yīng)用，在實(shí)施之前對不同方式之間存在的差異進(jìn)行分析，對評價(jià)結(jié)果進(jìn)行重新審視。具體的評價(jià)步驟包括：運(yùn)行現(xiàn)有的框架結(jié)構(gòu)，找出內(nèi)控漏洞，對實(shí)踐方式是否能夠起到實(shí)際效果進(jìn)行判斷；找出影響因素，分析各個因素之間的聯(lián)系。由于企業(yè)內(nèi)控能夠滿足不止一個的控制目標(biāo)，所以要從風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度著手，提升整個控制體系。內(nèi)控框架在對這類框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行描述的過程中，需要將企業(yè)作為抽象共同體，并未將企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行方式是否有效考慮在內(nèi)。有些企業(yè)并沒有內(nèi)控模式，影響因素與指標(biāo)也不盡相同，出現(xiàn)成本高、效率低的情況。

2.2風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)方法。該種評價(jià)方式具有有效控制風(fēng)險(xiǎn)的特征。具體步驟包括：分析評估對象，對有關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行掌握，并采取具有針對性的措施對其進(jìn)行控制；分析企業(yè)當(dāng)前的管理方式，對風(fēng)險(xiǎn)體系是否存在進(jìn)行分析；找出內(nèi)控有效性的有關(guān)依據(jù)，評估系統(tǒng)存在的漏洞，對漏洞形成原因進(jìn)行分析。針對不同的目標(biāo)體系，內(nèi)控的漏洞含義也不是不同的，需要在實(shí)踐中具體設(shè)定。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)是指將評價(jià)控制目標(biāo)作為起點(diǎn)，保持對財(cái)務(wù)變化的敏感性。若財(cái)務(wù)系統(tǒng)波動較大，需要采用從下到上的評價(jià)方式，將風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作為企業(yè)內(nèi)控策略判斷內(nèi)部控制有效性的依據(jù)，另外還要將企業(yè)的特定情況考慮在內(nèi)，防止與內(nèi)控框架發(fā)生矛盾，提高評價(jià)效益與評價(jià)效率。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)控有效性的評價(jià)方法并不是單一的，在選擇時要了解內(nèi)控制度的方式、特點(diǎn)、類型。將企業(yè)內(nèi)控的本質(zhì)與規(guī)律作為依據(jù)，制定實(shí)用的政策，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御力，完善競爭機(jī)制。另外，在分析企業(yè)內(nèi)控有效性時，需要加強(qiáng)對自我評估與社會評價(jià)的重視程度，認(rèn)清指標(biāo)體系在企業(yè)管理中的重要作用，對不同的評價(jià)方法進(jìn)行了解，并在實(shí)踐中進(jìn)行完善與糾正，優(yōu)化評價(jià)方法與審計(jì)程序，提高控制效率與效果。

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