基于資產全壽命周期體系的單體資產成本分攤與歸集研究

摘 要：單體資產成本的分攤與歸集作為國網公司資產全壽命周期管理“領先型”體系建設的重要內容，是推行資產全壽命周期成本等管理方法應用的基礎工作，對公司迎接電改挑戰、滿足決策需求意義重大。檢修公司在構建資產全壽命周期成本模型基礎上，有效運用標準作業成本法合理歸集檢修運維成本并在系統中上線固化，以推進單體資產成本管理的“五統一”，實現各電壓等級單體輸變電資產全壽命周期成本自動、實時歸集與分攤，并據此幫助成本多維分析和輔助決策。

關鍵詞：資產全壽命周期 單體資產 成本歸集 分攤 標準作業

一、研究背景

1.現狀分析。

1.1資產全壽命周期成本信息不足，無法滿足決策支撐需求。2014年，湖北公司開展了資產全壽命周期管理體系建設，依托此項工作，檢修公司在資產成本模型及歸集方面進行了部分探索，但是由于存在部分成本歸集方式不明確，以及缺少有效系統功能支撐等問題，無法實現資產管理各階段成本歸集到單體資產，導致無法全面應用全壽命周期成本方法支撐設備采購、技改大修等量化決策。

1.2電價改革深入推進，成本監審愈發嚴格。2015年3月，中共中央、國務院下發《關于進一步深化電力體制改革的若干意見》（中發9號文），提出了“努力降低電力成本、理順價格形成機制、逐步打破壟斷、有序放開競爭性業務”等總體目標，湖北被納入了試點范圍。根據中發9號文，電價管制方式從“放開中間，管住兩頭”轉變為“放開兩頭，管住中間”，單獨核定、監管輸配電價；電網企業的盈利模式也將從賺取購銷差價轉變為“準許成本加合理收益”的模式。在電改要求下，準許成本將受到嚴格監管，電力企業關注運營成本降低和資產效率提升的需求更加迫切。

1.3宏觀經濟步入新常態，資產檢修運維壓力加大。隨著宏觀經濟進入低速增長的新常態，國網公司近年來電網投資規模維持在較高水平，資產規模持續擴大，相應運維檢修成本、折舊成本剛性增長，公司經營效益持續提升難度加大。

2.研究意義。

2.1單體資產成本歸集與分攤是資產全壽命周期管理的核心基礎。單體資產成本分攤與歸集是指通過合理的核算方法，將資產從投運至報廢各階段發生的成本通過歸集或分攤的方式準確記錄至具體資產，是推行資產全壽命周期成本管理方法應用的基礎性工作。通過實現單體資產成本分攤與歸集，可按成本構成、成本來源、資產分類、生產廠家、規格型號等多維度開展橫向對比和趨勢分析，輔助提高內部經濟效益；另一方面，可在檢修運維標準成本完善基礎上，結合目前已實現的初始投資成本和退役處置成本，建立資產成本預測模型，以實現較準確的成本估算，為技改大修項目立項、設備選型、供應商評價、差異化運維、設備評標等決策提供經濟性評價指標，輔助進行資產管理決策。

2.2滿足新一輪電力體制改革對電網企業成本精細化管控要求。隨著電價改革的推進，政府將加強輸配電價成本監審和信息披露工作，要求電網企業財務管理信息更加透明。輸配電價成本核算需要逐步擴展到按成本要素、電壓等級、業務活動、資產類型等進行多維度信息歸集及披露，而材料費、修理費及其他費用是重點監管項目，存在較大壓降壓力。為滿足新一輪電力體制改革對電網企業成本精細化管控的要求，開展單體資產成本分攤與歸集工作是有效控制電網資產檢修運維成本的必由之路，對提升電網公司成本精益化管理水平、迎接電改挑戰意義重大。

二、研究目標

基于資產全壽命周期體系，研究單體資產成本分攤與歸集方法，以期實現各電壓等級單體輸變電資產全壽命周期成本自動、實時歸集與分攤，并據此幫助成本多維分析和輔助決策，主要包括：

1.構建分層分級的資產360度綜合績效視圖，支撐資產在投資、招標、采購、建設、運維、退役等階段的全方位科學量化決策。

2.經過數據的累積，采用大數據分析挖掘手段，不斷深化跨業務的決策支撐應用。

三、研究思路

資產全壽命周期可分為規劃計劃、采購建設、運維檢修、退役處置四個階段。其中，運維檢修期占據整個生命周期的95%，如何對此期間的成本進行有效監控并準確統計是單體資產全壽命周期成本歸集的難點。本次研究重點對運維檢修階段成本歸集方法進行設計，確定以作業成本法作為主要的研究方法。首先，確認和計量耗用企業資源的所有作業的成本，再將作業與單體資產關聯，從而實現運維檢修階段成本歸集至單體資產。

四、研究內容與成果

通過研究單體資產成本分攤與歸集，以實現單體資產成本管理的“五統一”，為未來全面推行單體資產全壽命周期成本分析提供基礎，并對資產各階段管理決策提供輔助決策依據。

1.統一成本模型——構建單體資產全壽命周期成本模型。根據資產全壽命周期管理階段，將全壽命周期成本分為C1初始投資成本、C2運維成本、C3檢修成本、C4故障成本和C5退役處置成本五項一級成本，并按成本構成進一步細分為二級成本和三級成本。

2.統一歸集方法——明細各類別成本歸集方法。在構建模型基礎上，根據資產所在階段不同的成本類別、業務特性，合理確定成本分攤規則和歸集方法，確保歸集方法可計算、可應用。對于初始投資成本、直接檢修成本、故障檢修費、處置成本等采用直接歸集成本的方法；對于運維和檢修成本中的間接成本如其他運營費用，采取分攤的方式處理；對于運維、檢修成本中的直接成本如運行成本、維護成本、檢測成本、大修成本、日常維修成本、試驗成本、定期檢測成本，則采取標準作業成本來進行統計歸集。

3.統一作業類型——構建標準作業庫。針對運維檢修階段成本難以歸集至單體資產的“老大難”問題，以方案可行為最關鍵原則，引入運維檢修標準作業庫。將運維檢修標準作業庫作為運維檢修成本分攤歸集的基礎，通過標準作業庫確定典型作業，進而明確各項典型作業的人工、材料和機械臺班定額，開展人工、材料和機械臺班單價測算，建立標準作業成本。通過運維檢修作業量與標準作業成本關聯，實現運維檢修成本歸集至單體資產。

4.統一作業成本——測算標準作業成本。根據建立的標準作業庫，結合成本來源將標準作業成本劃分為人工成本、材料成本、機械臺班成本。其中，人工成本是指直接從事電網設備運維檢修作業的生產工人開支的各項費用，材料成本是指運維檢修作業執行過程中耗用的有助其完成的原材料、輔助材料、構配件、零件的費用和周轉使用材料的攤銷費用，機械臺班成本是指作業過程中使用交通工具、施工機械、儀器儀表所發生的機械臺班費及機械安裝、拆卸和場外運輸等費用。根據人工、材料、機械臺班不同成本構成的計算方法、計算口徑，完成人工、材料、機械臺班的定額和單價測算，進而計算各項檢修運維作業的標準作業成本。

5.統一系統功能——單體資產成本歸集系統落地。成本的精細化管理必須輔以信息系統作為支撐手段，本次單體資產成本分攤與歸集研究始終關注信息系統落地，以期實現單體資產全壽命周期成本在線統計分析。通過數據開發，實現的系統功能包括標準作業成本固化、運維檢修作業管理、間接成本分攤管理、全壽命周期成本分析報表四個方面內容。

作者簡介：周雅潔（1981.06—），女，湖北省武漢市，高級會計師，研究生。研究方向：經濟管理。