會計師事務所參與海關業務探析

摘 要：改革開放以來經濟不斷發展，對外貿易迅猛增長，海關業務量日益增大，會計師事務所作為中介機構積極拓展新業務參與海關稽查等業務，在一定程度上緩解海關管理資源不足的壓力同時，也順應國家政府職能轉變及簡政放權的歷史潮流。本文通過會計師事務所參與海關業務背景研究入手，分析會計師事務所參與海關業務的現狀及存在的問題，進而提出相應的建議措施，以期促進會計師事務所參與海關業務的規范發展。

關鍵詞：會計師事務所 海關業務 業務拓展

一、會計師事務所參與海關業務背景研究

1.經濟不斷發展，“海關業務量日益增大與管理資源相對不足”的主要矛盾，使得海關引入中介機構尋求專業資源協助稽查成為必然。改革開放以來，經濟不斷發展，對外貿易迅猛增長，海關工作要求的嚴密高效監管與管理資源相對不足，稽查力量配備不足與所承擔的繁重稽查任務之間矛盾日益凸顯，尤其是“三查合一”后，稽查部門職責任務增加，海關稽查人員不足愈發明顯，使得海關引入中介機構尋求專業資源協助稽查成為必然。2008年，全國海關關長會議提出“企業稽查要研究借助中介機構審計力量，積極開展常規稽查、專項稽查和驗證稽查”。會計師事務所和注冊會計師是海關引入社會中介機構的主要組成力量，是協助海關參與保稅核查等一系列海關稽查工作的重要隊伍。

2.會計師事務所主動參與海關業務是新業務拓展的需要。在傳統財務報表審計市場已相對飽和的今天，開辟新業務領域、拓展新客戶來源已成為會計師事務所迫在眉睫的戰略要事。會計師事務所利用專業特長，積極主動參與海關業務，不僅僅是開拓海關稽查業務市場，更重要是希望借助承接海關業務，通過這個平臺接觸更多的企業客戶，并努力爭取這些客戶，為其提供諸如會計服務外包、內部控制設計與管理咨詢等海關業務以外的全方位一條龍服務，將企業培養成為長期服務客戶，不斷拓展新業務領域。

3.通過政府購買服務，引入中介機構參與政府管理是國家鼓勵發展的方向。隨著市場經濟發展和政府轉型的不斷推進，社會中介機構承接政府經濟建設職能業務蓬勃發展，會計師事務所極參與海關業務順應了政府公共服務外包、體制改革的大趨勢。2009年國務院出臺《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（國辦發[2009]56號），2013年出臺《國務院辦公廳關于政府向社會力量購買服務的指導意見》，鼓勵政府部門通過購買服務加強政府管理。會計師事務所的專業化資源，能夠緩解海關稽查人力不足，借助注冊會計師專業知識解決疑難問題，彌補海關監管資源不足，幫助海關拓展稽查輻射面、提升監管效率效能、加強企業管理、保證國家經濟利益。

二、會計師事務所參與海關業務的現狀分析

2008年海關總署先后對海關稽查、核查在工作中引入社會中介機構協助工作進行專題調研，在海關稽查層面提出“企業稽查借助中介力量”的要求，并開始試點工作。2008年《中華人民共和國海關保稅核查辦法》（海關總署令第173號），規定海關可以引入中介機構參與保稅核查。目前，會計師事務所參與海關業務主要有兩種模式，一種是接受海關委托，一種是行政相對人（即企業）委托。《海關引入社會中介機構協助稽查操作規范》（試行）第二條規定“海關引入社會中介機構協助稽查工作，是指海關在開展稽查工作中，根據工作需要由海關或行政相對人委托會計師事務所等社會中介機構（以下簡稱中介機構），對行政相對人進行審計、評估、鑒定等，并為海關提供處理依據的工作”。具體來說，會計師事務所參與企業稽查，是指注冊會計師充分發揮專長，借助其在財務審計、檢測認證、評估鑒定等方面的專業知識和技能，通過對被審計企業的基本情況，對保稅貨物的管理及流程情況、生產與經營情況保稅貨物的盤庫情況及余料、邊角料和副產品情況，深加工結轉、外發加工情況，不作價設備情況的審計，對被審計企業的管理作整體評價，為海關稽查提供業務支持。會計師事務所作為獨立第三方參與海關業務，利用“外腦”創新企業稽查工作機制，為企業進出口業務提供鑒證報告，拓寬海關對企業稽查監管的空間。近年來，會計師事務所參與海關業務也在不斷深入拓展，不單局限于海關的企業稽查監管方面，還積極參與海關價格管理。會計師事務所擁有大量專業知識和技能優勢，并深度融入整個市場，掌握大量海關難以獲取的信息資源和行業動態，可以有效拓寬海關價格管理部門獲取信息的渠道，協助海關加強價格管理工作。此外，隨著進出口業務的不斷拓展及企業自身的發展壯大，不少企業也有了主動披露的訴求，聘請會計師事務所提供專業的海關鑒證和咨詢服務。

三、會計師事務所參與海關業務中存在的問題

會計師事務所參與海關業務，彌補海關監管力量的不足，有效提高海關稽核效率，加強后續監管力度。但是由于法律法規等相關制度方面和會計事務所本身存在的缺陷，使得會計師事務所介入海關業務不可避免存在一些問題。

1.海關引入中介機構參與海關監管業務的相關法律法規尚不健全。目前，尚無一部法律法規對海關與中介機構全力和義務關系加以明確規定。會計師事務所參與海關業務的的主要法律依據是2014年海關總署發布的《海關引入社會中介機構協助稽查操作規范》（試行），尚無上位法支撐，相關配套制度規范不健全。海關引入中介機構加強價格管理方面的法規（包括規范性文件）幾乎空白，中介機構提供的價格評估報告的法律效力尚無認定依據。此外，參與海關業務的會計師事務所層次參次不齊，且海關對中介機構缺乏有效的控制約束手段，無責任追究機制。

2.由于付費問題的特殊性，導致會計師事務所的獨立性受到質疑。會計師事務所參與海關業務中除了由海關直接委托外，大部分業務是由企業向海關申請，委托會計師事務所開展企業稽查工作。企業承擔中介費用，這樣一來，會計師事務所與企業之間可能存在利益關系。更重要的是會計師事務所參與海關業務，看重的是海關業務背后的廣闊市場。會計師事務所期望以海關業務為契機，接觸更多企業，為企業提供更多增值業務，容易因利益驅使，站在企業立場，為企業出謀劃策，蒙蔽海關。因此，會計師事務所作為第三方鑒證機構的獨立性就可能受到影響，利用會計師事務所的稽查鑒證報告，可能會給海關帶來一定風險。

3.海關業務的特殊性，注冊會計師的業務能力不足引起的風險。與傳統鑒證業務不同，海關稽查業務主要是核實查證企業進出口業務的合法合規性，關注的重點是貨物流和資金流，需要掌握海關相關法律法規知識。但現實中，注冊會計師對海關法律法規知識熟悉不夠、也缺乏相關工作經驗，對海關業務中的審價、歸類等業務性較強的工作，容易因海關業務能力不足，出現專業判斷失誤，對未能及時發現問題或做出錯誤的稽核查結論。

4.會計師事務所參與海關業務的合作領域較小，合作內容較為單一。目前，會計師事務所參與海關業務主要是在海關稽查及海關價格管理領域，在其他方面領域的合作較少，未能充分發揮中介機構規范行業，引導企業自律的宣傳引領作用。

四、對會計師事務所參與海關業務的建議措施

1.完善海關引入中介機構的法律法規及相關政策。

1.1從立法層面明確海關引入中介機構參與稽核查，并對海關與中介機構的權責進行界定。 立法部門應當在修訂或制定法律法規時，明確中介機構參與海關監管中的法律性質及法律地位，界定海關、中介機構、行業協會等相關部門責任。

1.2加強對參與海關業務的會計師事務所的管理。通過對擬參與海關業務會計事務所的資質要求、資料審核、評審，建立中介機構備選庫。實施動態管理，定期組織對會計師事務所工作情況的評估，強調全過程風險控制，并設計有效退出機制。

1.3在總結經驗的基礎上，海關總署應盡快出臺統一的具有可操作性的、可細化的，能夠指導規范社會中介機構參與海關稽查工作的作業標準及操作規程，對中介機構的從工作內容、程序和披露規范等提出更具體的要求，明確引入工作的原則，適用范圍，具體要求，權利義務等內容。

2.加大海關與注冊會計師協會的合作力度，聯合建立海關業務培訓、執業檢查、日常監督等長效管理機制。海關總署應盡快出臺有關的法律規定，加強與中介機構行業自律性組織的聯系（如中國注冊會計師協會），聯合出臺有關的工作規定，盡快建立雙方合作框架。

2.1加強與注冊會計師行業的信息交流和溝通，開展聯合調研。一方面建立起海關與注冊會計師協會信息交流的機制，及時了解參與海關業務的會計師事務所的行業執業能力和違法違規情況。另一方面開展聯合調研。注冊會計師協會可以成為海關和會計師事務所聯系的橋梁與紐帶，組織會計師事務所與海關合作，對企業進出口實際情況開展實地調研。

2.2雙方聯合開展海關業務培訓工作。海關與注冊會計師協會合作，由其組織，要求海關部門或者海關業務實踐經驗豐富的會計師事務所就海關政策法規、海關稽查業務技能、進出口商品知識、價格審定等方面對擬參與海關業務的會計師事務所員工進行專題培訓。通過常態化、專業化培訓逐步提高會計師事務所參與海關業務人員的專業素養和能力，逐步培養能有效服務海關業務的注冊會計師隊伍。

2.3合作共建聯合執業質量檢查評估機制。海關應與注冊會計師協會合作，組織一支由海關業務專家和注冊會計師行業專家共同組成的檢查隊伍，對會計師事務所參與海關業務進行詳細檢查。通過定期的聯合執業檢查，找出會計師事務所參與海關業務執業過程中可能存在的問題，及時糾正偏差。對于會計師事務所存在違規行為及時給予行業懲戒處理， 建議科學的考核評估指標，作為會計師事務所入選海關業務備選庫資質篩選，以及會計師事務所淘汰和退出機制的重要依據。

3.注冊會計師持續提升職業道德及專業勝任能力， 擴展參與海關工作的領域。

3.1積極研究恰當的海關業務付費模式，提升注冊會計師的獨立性。由于會計師事務所的審計結果有可能傾向于付費方，如果全部由企業付費，可能導致稽查結果有失客觀。可以嘗試探索在稽查過程中，根據被稽查審計企業的分類等級、風險系數、資信狀況等具體情況，采取區別對待。對于企業分類等級較低、風險系數較低、有過失信或違法違規記錄的企業，采取海關委托會計師事務所實施稽查，費用由海關承擔；對于企業分類等級較高、風險系數較小、資信狀況較好的企業，可以由企業自行聘請會計師事務所進行“自查”，海關實施相應的監督指導，費用由企業承擔。

3.2注冊會計師應注重職業道德建設，注意與海關行為相對人（即企業）的利益聯結，強調中介機構作為獨立第三方的客觀公正性，杜絕為了未來爭取企業的更多業務而為企業隱瞞，聯合舞弊。同時，關注海關業務方面政策法規的變化，學習儲備海關稽查、價格審定、審單、歸類等專業知識，不斷更新提升專業勝任能力，更好服務海關業務發展。

3.3不斷開拓參與海關業務的合作領域。2013年海關總署調整監管重心，將企業稽查部門的“主戰場”放在高資信企業。高資信企業的特點是守法意識較強，內控管理健全，會計師事務所參與海關業務可以在“管理”下功夫，充分發揮專業特長，分析企業對保稅貨物內部控制設計缺陷和執行漏洞，找到重大風險點，向企業提出改進建議，甚至另外出具有關加工貿易的管理建議書，開拓管理咨詢業務。將海關管理規定宣傳滲透到企業的管理理念中，通過內部控制咨詢服務等方式將海關的管理要求固化到企業的內部控制制度中，促進企業守法自律，實現規范化管理。同時也將會計師事務所參與海關業務領域工作做強做大，實現海關、企業和會計師事務所三方共贏。

參考文獻：

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[3]唐琳琳，海關稽查引入社會中介機構的問題與對策研究[D]，上海：復旦大學，2011.

[4]李文科，社會中介機構與海關服務外包 [D]，上海：復旦大學，2011.

作者簡介：黃慧娜，女。籍貫：福建。會計師、碩士研究生。主要研究方向：注冊會計師行業發展。