淺談稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離

摘 要：稅務(wù)會計(jì)特定歷史時期的時代產(chǎn)物，有著其歷史的必然性，稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生于近代，從會計(jì)系統(tǒng)中逐漸發(fā)展興起的一門邊緣會計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)有著其共性的一面，但是從依據(jù)的原則來看，二者有著很大的不同，這也是稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)最根本的區(qū)別之一，因此稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來有著其必然性。本文將著重從財(cái)稅協(xié)調(diào)的角度來探討稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的不同模式以及如何適度分離。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì) 財(cái)務(wù)會計(jì) 適度分離

一、稅務(wù)會計(jì)的背景

生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對財(cái)務(wù)工作提出了很高的要求，伴隨生產(chǎn)力的提高，生產(chǎn)的發(fā)展，稅務(wù)會計(jì)適應(yīng)時代發(fā)展開始走上了歷史的舞臺，尤其是伴隨著稅法、稅務(wù)制度逐步完善成熟，稅務(wù)會計(jì)順應(yīng)了社會發(fā)展的需要。由于稅務(wù)的復(fù)雜性淡出的依靠財(cái)務(wù)會計(jì)無法適應(yīng)稅收征收的需要，簡單的進(jìn)行稅務(wù)核算有著其混雜交融，對于納稅者和收稅者而言效率地下，無法滿足稅務(wù)發(fā)展的需要。稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生是一步步發(fā)展的一種必然趨勢。在西方國家，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)以及管理會計(jì)三方并排服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。稅務(wù)會計(jì)有著其特殊性，主要是針對國家稅收而言的，是會計(jì)理論和核算方法在現(xiàn)代稅收行業(yè)的新應(yīng)用，保證了稅收及時、準(zhǔn)確的繳納，保證了國家的稅收需要。從上世紀(jì)90年代開始，對于稅務(wù)會計(jì)的研究逐漸增多，稅務(wù)部門和會計(jì)部門主要對于稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的分離有著不同的觀點(diǎn)。從國際角度來看，稅務(wù)會計(jì)已經(jīng)完善并形成規(guī)模，但是我國的稅收會計(jì)依然和財(cái)務(wù)會計(jì)呈現(xiàn)混合交叉狀態(tài)，我國稅收的模式和稅務(wù)部門的特點(diǎn)需要會計(jì)從業(yè)人員具備必備的專業(yè)知識，同時高校要加強(qiáng)對稅收會計(jì)的學(xué)科建設(shè)，為稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供必備的保障，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的適度分離。

二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)共性和差異性

1.稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的共性分析。稅務(wù)會計(jì)是從財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)上分離產(chǎn)生的，都屬于會計(jì)的一部分，都需要基本的會計(jì)技能，對收入、費(fèi)用以及利潤等問題進(jìn)行基本的核算。尤其是針對企業(yè)來說，財(cái)務(wù)會計(jì)要用會計(jì)的基本程序和方法來準(zhǔn)確合理的計(jì)算出稅金，從而保證企業(yè)的基本需要。但是對于利潤的計(jì)算，二者有著差異性，稅收的法規(guī)需要及時準(zhǔn)確的繳納稅金，但是財(cái)務(wù)會計(jì)要把稅收法規(guī)和會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行融合處理，減少其矛盾性的一面。所得稅會計(jì)屬于稅務(wù)會計(jì)的一種，主要是針對所得稅進(jìn)行處理。稅務(wù)會計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)進(jìn)行核算有著其必然的約束力，這就要求財(cái)務(wù)會計(jì)必須規(guī)范化和法制化。這些都為會計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行奠定了基礎(chǔ)。稅務(wù)會計(jì)確立了全新的收益實(shí)現(xiàn)原則，采用銷售時間為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)沿用了這一模式采用不同的收入確認(rèn)時間。

2.稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的差異性分析。稅務(wù)會計(jì)是針對稅收而言，有著其特殊性。稅收是國家政治權(quán)力的象征，采用強(qiáng)制執(zhí)行的方式、是納稅單位的義務(wù)、稅務(wù)的征收標(biāo)準(zhǔn)有著其統(tǒng)一性的一面。稅務(wù)會計(jì)需要保障稅收收入，為稅收的征收管理創(chuàng)造條件。稅務(wù)會計(jì)的依據(jù)是稅收征收的各項(xiàng)法律，需要財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行確認(rèn)，合理合法合規(guī)計(jì)量，實(shí)現(xiàn)納稅事項(xiàng)的調(diào)整保證納稅的正確申報(bào)。稅務(wù)會計(jì)需要依據(jù)稅法，進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而調(diào)整納稅事項(xiàng)，做好納稅的申報(bào)工作，需要依據(jù)基本餓稅法，具有其強(qiáng)制性的一面。在面臨矛盾性的一面的時候，往往需要在稅法允許的前提下進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工作。這在一定程度上對財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)會計(jì)在方式方法流程等方面面臨著局限性，阻礙了會計(jì)的規(guī)范化發(fā)展，因此財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離有著其現(xiàn)實(shí)意義。

三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離必然性

稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)遵循的原則不同，從大背景和趨勢而言基本上是財(cái)務(wù)會計(jì)要在遵從稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，當(dāng)前會計(jì)制度不斷地發(fā)展，根據(jù)發(fā)展的需要進(jìn)行改革，但是我國當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境而言，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離尚需時日，但是這并不代表稅務(wù)會計(jì)將永遠(yuǎn)隸屬財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)需要有一個逐步過渡的過程，最終實(shí)現(xiàn)二者的分離。從當(dāng)前我國和國際的對比而言，我國依然是稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是一體的，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)需要為了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行核算，往往面臨著隱瞞稅務(wù)的行為，導(dǎo)致不合法行為的出現(xiàn)，為企業(yè)的長期發(fā)展帶來了很多麻煩。

1.政府和企業(yè)需要財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離。過去，我國的主要是稅務(wù)決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)會計(jì)在計(jì)量方法上是在合乎稅法的前提之下的，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是一體的，沒有進(jìn)行明確區(qū)分。然而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是1993年會計(jì)改革的開始，以往的高度集中的會計(jì)核算管理模式開始轉(zhuǎn)變，逐步為了企業(yè)的發(fā)展而服務(wù)。但是財(cái)務(wù)會計(jì)身兼數(shù)職的局面依然是整體的趨勢，會計(jì)從業(yè)人員面臨著財(cái)務(wù)算和稅務(wù)核算的雙重認(rèn)為，累而且效率低下導(dǎo)致了很多不應(yīng)該引起的錯誤產(chǎn)生。時有出現(xiàn)差錯，會計(jì)制度的改革開始注重稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離。企業(yè)也開始意識到這一問題，開始充分發(fā)揮稅務(wù)人員的作用進(jìn)行稅款計(jì)算、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)。在財(cái)務(wù)會計(jì)改革的同時，1994年，稅收體制進(jìn)行改革，稅收的管理逐步規(guī)范，這也為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)提供了很大的幫助，有助于稅務(wù)會計(jì)工作的良好開展。

2.現(xiàn)代企業(yè)制度改革呼喚稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，需要將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)行適度分離，明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，同時市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各方面的業(yè)務(wù)逐漸增多，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要建立完善的會計(jì)系統(tǒng)，現(xiàn)代企業(yè)制度使得會計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)更加的復(fù)雜，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行分離，有助于簡化程序，同時獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)也是適應(yīng)當(dāng)前稅收體制的一種趨勢。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離各自分管自身的專門業(yè)務(wù)，這些都是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，同時現(xiàn)代企業(yè)自身的發(fā)展需要在不違背稅法的前提下實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，這也呼喚著財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離。

3.國際化需要稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離。當(dāng)前，國際上的稅務(wù)會計(jì)模式主要有英美的“財(cái)稅分離模式”、法德“財(cái)稅合一模式”、日本“財(cái)稅協(xié)調(diào)模式”。隨著我國和國際合作的日益增多，為稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供了前提條件。同時西方在財(cái)稅分離方法模式已經(jīng)成熟提供了一定的參考價值。尤其是當(dāng)前國外對我國的投資方面逐步增多，這需要實(shí)現(xiàn)和國際稅務(wù)會計(jì)制度的銜接。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離，對于改善投資環(huán)境，加強(qiáng)境外稅收征管，防止稅收流失具有重要的意義。

4.稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離模式探討。分離有著必然性，個人認(rèn)為在分離的模式上有以下探討，可以探討英美稅務(wù)會計(jì)模式進(jìn)行參考，英美稅務(wù)會計(jì)模式設(shè)置會計(jì)信息和稅務(wù)信息兩套系統(tǒng)，專人專崗，財(cái)務(wù)會計(jì)處理不受稅務(wù)制度約束。日本稅務(wù)會計(jì)模式是財(cái)稅協(xié)調(diào)模式，主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的發(fā)展需要，個人認(rèn)為英美模式有著其借鑒意義，但是要根據(jù)我國的國情進(jìn)行合理的設(shè)置。

四、結(jié)語

針對當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有著分離的必然性和可操作性對于分離的方式個人認(rèn)為要根據(jù)我國國情，明確兩者如何分離，分離后如何發(fā)展，避免盲目地夸大兩者的差異，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅協(xié)調(diào)，共同服務(wù)社會發(fā)展，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適度逐漸過渡進(jìn)行分離。

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作者簡介：寧紅斌（1997.09—）女，漢。籍貫：四川省廣元市利州區(qū)。當(dāng)前職稱：從業(yè)。學(xué)歷：大專。研究方向：會計(jì)。