財務報表分析的局限性及對策建議

摘 要：財務報表的編制是為了向企業(yè)所有者及其他有關(guān)者反映企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果。財務報表分析則是通過收集、整理企業(yè)財務會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補充信息對財務報表信息進一步、深層次的加工，這種方式能夠從方方面面為會計信息需求者提供信息，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。但由于各個角度、各個層次的影響，財務報表分析和其分析方法目前還有局限性，這些局限性有可能會影響分析的準確性。文章就從財務報表分析的局限性入手，同時探究其影響因素。

關(guān)鍵詞：財務報表分析 局限性 影響因素

一、財務報表分析的方法及意義

1.財務報表分析的方法。財務報表分析的方法多種多樣，大致分為以下幾種：

1.1比較分析法。比較分析法的理論基礎(chǔ)是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。比較分析法是各種分析方法的基礎(chǔ)，報表中的數(shù)據(jù)需要通過比較才能說明問題，同時計算出來的比率和結(jié)構(gòu)百分數(shù)也都要與比較標準進行對比，才能得出對企業(yè)發(fā)展有用的結(jié)論。大致又包含趨勢分析法、同業(yè)分析法、預算差異分析法、總量指標分析法、財務比率分析法、結(jié)構(gòu)百分比分析法。

1.2因素分析法。因素分析法也是財務報表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，包括財務的比率因素分解法和差異因素分解法。因素分析法的最大功用，就是運用數(shù)學方法對可觀測的事物在發(fā)展中所表現(xiàn)出的外部特征和聯(lián)系進行由表及里、由此及彼、去粗取精、去偽存真的處理，從而得出客觀事物普遍本質(zhì)的概括。大致包括比率因素分解法、差異因素分解法、定基替代法、連環(huán)替代法四種分析方法。

2.財務報表分析的意義。財務報表分析的意義重大，對企業(yè)來說具有廣泛的用途。由于財務報表的使用者對于財務分析的使用目的的不同，因此他們所使用的信息、分析方法也不相同。首先對于股東來說，股東對企業(yè)進行投資，最終的目的是擴大自己的權(quán)益。股東對于財務報表分析是為了在投資活動中做出決策，以及是否轉(zhuǎn)讓自身的股權(quán)等。而對于企業(yè)高管來說，他們所在乎的是企業(yè)的經(jīng)營狀況、運營能力和可持續(xù)發(fā)展能力。高層管理者是股東聘來管理企業(yè)的，要根據(jù)企業(yè)的各種狀況對下一步的決策進行調(diào)整，因此財務報表分析對于企業(yè)高管來說是監(jiān)控監(jiān)督企業(yè)發(fā)展情況的核心工具。其次，政府機構(gòu)和其他利益相關(guān)者分析財務報表是為了履行自身的監(jiān)管職責或者是關(guān)注自身的切身利益。因此，財務報表分析可以展現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展情況、體現(xiàn)企業(yè)價值，這對于財務報表分析使用者對企業(yè)發(fā)展做出正確決策具有重大意義。

二、財務報表分析的局限性

1.財務報表自身存在的局限。首先，由于歷史成本與權(quán)責發(fā)生制，使得財務報表所展現(xiàn)出的都是歷史事項，是對企業(yè)過去發(fā)生過的事項進行分析，將這些信息用于分析決策企業(yè)未來的發(fā)展時，就存在局限性。財務報表分析的使用者大多是為了掌握企業(yè)的發(fā)展前景，而財務報表分析就缺乏更多的前沿性、預測性的信息。盡管我們可以從歷史數(shù)據(jù)中預測未來，但并不能使使用者對企業(yè)未來做出完全準確的決策。企業(yè)常常會因為財務報表分析中的歷史數(shù)據(jù)而遭遇困境。其次，財務報表所展現(xiàn)的都是貨幣信息，而無法展現(xiàn)非貨幣性信息對企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營所產(chǎn)生的巨大影響。企業(yè)的文化，員工的積極性，產(chǎn)品的創(chuàng)新能力，人力資源管理是否完善等一些綜合信息都能夠反映企業(yè)的發(fā)展狀況，但這些信息是不能具體到貨幣形式來展現(xiàn)的，所以財務報表分析使用者所看到的只是企業(yè)的一部分信息，并不能從中得到完善的企業(yè)狀況。

2.財務工作人員能力所產(chǎn)生的局限。首先，財務工作人員對報表分析的能力有一定的差異，不同的財務報表分析人員對于財務報表的分析一定是不相同的，他們在分析方法、理論基礎(chǔ)知識、數(shù)據(jù)處理方法以及解讀程度是存在差異的，這就會對企業(yè)財務報表分析帶來一定的影響。財務報表分析是按照財務各項指標的綜合性才能得出正確的有預見性的報告，人為的分析勢必會有不可控的因素導致財務報表分析出現(xiàn)一定的局限，因此，企業(yè)財務報表的分析需要經(jīng)驗豐富、財務知識牢固、具有全局觀念、風險觀念的人員來做。

3.財務報表分析指標存在的局限。財務報表的分析、對指標的評價一般需要與同行業(yè)的平均指標進行對比才能更好的分析自身企業(yè)的狀況，但行業(yè)的平均指標一般是綜合情況的分析研究，并不具有代表性，且同行業(yè)中的企業(yè)使用的財務分析方法也不同，不能一概而就，無形中增加了同行業(yè)中報表分析的困難。企業(yè)對于預算方面也會出現(xiàn)偏差，在實際情況中，財務以計劃中的預算情況作為比較基礎(chǔ)，而實際數(shù)據(jù)會與預算有所差異。企業(yè)由于各種原因，希望向外界展示自身良好的經(jīng)營狀況和財務數(shù)據(jù)，財務工作人員就會選擇有利于自己企業(yè)的核算方法，甚至采取其他手段美化財務報表，這樣的財務報表分析就缺乏真實性。

三、財務報表局限性的對策建議

1.合理利用多種財務報表分析方法。首先，要對非財務指標進行重視，企業(yè)經(jīng)營狀況及成果的變化究其原因并不是只由財務指標引起，在做財務報表分析時要綜合全面的分析，不能忽視任何一個細節(jié)。一般來說，企業(yè)如何評判非財務指標對自身的影響是很難把握的，但由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，因此企業(yè)需要非財務指標加入財務報表的分析。財務報表所能顯露的財務信息是一定的，而企業(yè)要利用的財務信息卻是無法定量的，企業(yè)的性質(zhì)不同，環(huán)境的復雜程度也會不同，這就要求要深入企業(yè)內(nèi)部各個方面，做綜合性的分析。其次，財務報表附注內(nèi)容也是重中之重，有些企業(yè)會忽視附注的分析，報表只是對企業(yè)過去發(fā)生的可以用貨幣表示的經(jīng)濟行為進行歸納，報表附注是對財務報表的重要補充說明，比如應收應付賬款的核算中，財務人員要合理規(guī)避風險，就要使用附注中的賬齡對其進行分析。因此，在分析財務報表時就要對附注進行合理分析才能保證財務報表分析的完整性。

2.充分完善財務報表披露內(nèi)容。財務報表分析的原則要求能夠堅持實事求是，從實際出發(fā)，因此只要是能夠反應企業(yè)經(jīng)營狀況的財務信息都要完整的展現(xiàn)在財務報表上，以便于使用者能夠更好地了解企業(yè)經(jīng)營狀況。為了解決財務報表分析眾多的局限性，財務報表分析報告的內(nèi)容與種類演變的越來越豐富，這種披露方法使得管理層能清楚地意識到企業(yè)的問題，與此同時，財務信息披露要把握好度，過分的披露企業(yè)財務問題可能會造成財務信息的失真。

3.提高財務工作人員素養(yǎng)。由于管理會計的演進發(fā)展，財務與經(jīng)營已是緊密相連，企業(yè)慢慢進入一體化管理的模式。面臨大環(huán)境的改變，財務工作人員要適應財務數(shù)據(jù)與企業(yè)其他方面數(shù)據(jù)結(jié)合的狀況，財務報表分析人員的工作量會有一定的增多，要把本財務部門的工作做好之外，要時刻關(guān)注企業(yè)的各種最新動態(tài)，從而不忽視對非財務性的指標的分析。同時行業(yè)內(nèi)部的橫向比較也不可忽視，深刻把握行業(yè)內(nèi)部的環(huán)境背景，把本企業(yè)與外部同行業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)進行橫向分析，使財務報表分析更加完善，才能更深度的理解企業(yè)經(jīng)營成果是否是真的良好。

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作者簡介：于昊儀（1993—）女，河南新密人，會計專業(yè) 、管理會計研究方向。