營改增對電力建設工程造價影響的分析

摘 要：自2016年5月1日起，我國正式在全國范圍內推開試點營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），并將建筑業全部營業稅納稅人納入試點范圍。與此同時，為配合建筑業營改增政策順利推進，國家住房城鄉建設部、各省市住房城鄉建設廳、各行業定額管理站相繼出臺了應對建設工程計價定額調整、稅金計算方法調整、價格信息發布等計價依據調整的文件規范，自此，建筑業營改增政策正式落地。電力行業作為關系國計民生的基礎能源行業，其發展水平和發展速度一直是反映國家發展程度的重要參考和反映國民經濟發展速度的風向標。過去的十年，伴隨國家經濟的高速穩定發展，電力消費量逐年增長，其中2016年全國發電設備容量同比增長8.2%。尤其是核電（正式投產3364萬千瓦，同比增長23.8%）、風電（并網14864萬千瓦，同比增長13.2%）等清潔能源的裝機容量繼續保持高速增長，吸引了大量資金技術投入，對完善基礎建設、拉動相關產業經濟產生極大推動作用。相對于一般建筑工程，電力建設工程具有建設周期長、涉及專業多、技術復雜、安全質量要求高、協作單位多等特點，這些特點導致了電力建設工程項目投資巨大、工程造價復雜，而電力工程的造價水平直接關系到發電企業的發電成本和盈利狀況。因此，本次營改增政策的實施對于電力建設工程造價水平、投資效益等都將產生很大影響。在此背景下，為保證營改增政策在電力工程計價中實現平穩過渡，電力工程造價與定額管理部門結合行業計價依據的特點，發布了適應營改增調整的過渡實施方案，過渡實施方案的施行帶來了電力建設工程造價的變化，這將對我國未來電力工程投資、電力行業發展產生深遠影響。本文將結合建筑業營改增改革原理對發電工程建筑安裝工程過渡實施方案主要變革內容進行分析。

關鍵詞：營改增 電力建設工程 工程造價

一、計稅方式差異

營業稅作為一種流轉價內稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額所征收的一種稅，即應納稅額=營業額×稅率（建筑業營業稅稅率為3%）。但是，伴隨國民經濟水平的高速發展和國家經濟體制改革的不斷推進，這種以全部營業額作為計稅基數的稅收方式在很多方面慢慢顯現出其弊端，比如重復征稅問題、稅負公平問題、抵扣鏈條不完整問題、納稅人營業規模差異問題等，諸如此類對國民經濟發展、社會生產分工、小微企業發展等產生很大不利影響。

增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的稅種，是價外稅。國家在制定增值稅稅收政策時采用了國際常用的增值稅抵扣方式，最終的稅負由消費者負擔而不對中間未產生增值服務的環節征稅。這種計稅方法按照納稅人年應稅銷售額大小分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人，對于電力工程所涉及的納稅人通常為一般納稅人，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額×11%-當期進項稅額。

二、營改增后工程造價構成體系的差異

變革原則即將原營業稅下電力建筑安裝工程稅前造價各費用項目構成中可抵扣進項稅額分離出來，并入增值稅下的應納稅額中形成銷項稅額，其費用項目構成中均為不包括可抵扣進項稅額的稅前造價，從而實現價稅分離。

三、營改增后計價要素變化

營改增后電力建設工程造價構成中城市維護建設稅、教育費附加等附加稅費納入企業管理費中。人工費、利潤由于不含可抵扣的進項稅額，與營業稅計稅模式下組成內容不變，但由于計算基數的變化，利潤費率及規費費率也相應發生變化。而材料費、施工機械使用費、措施費、企業管理費由于包含可抵扣進項稅額，在“營改增”后它們的費用構成適用費率也發生了相應調整。

1.材料費。增值稅與營業稅兩種稅制下材料費的構成不變，但增值稅計稅模式下須將含可抵扣的進項稅額部分予以扣除：

2.機械費。與材料費類似，增值稅與營業稅兩種稅制下的機械使用費組成及計算方法一樣，也同樣需要將可抵扣稅額部分扣除：

3.措施費。措施費中各費用項目以人工費或直接工程費為取費基數，各項費用調整系數如下表。

4.企業管理費。企業管理費的組成在原組成內容基礎上增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育費附加及營改增增加的管理費用，其中所包含的進項稅額應與扣除。

此外，在估算和概算階段，不需區分甲乙供材料且均按除稅價格計取。凡是以建筑安裝工程費為取費基數的費用項目，應將價差作為其計費的基數。

四、結語

營改增后的電力建設工程工程造價計價依據是基于“價稅分離”的原則進行調整的，定額變革主要以原定額基礎上乘以調整系數或綜合扣除率為主。其中，人工費、材料費、施工機械使用費、措施費、規費、企業管理費和利潤各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。營改增政策作為國家結構性減稅的重要組成部分，在促進經濟結構調整，加快經濟發展轉型方面將發揮重要作用，與傳統營業稅“道道征收、全額計稅”相比，增值稅只對增值額征稅，從而避免了重復征稅，實現了“環環征稅、層層抵扣”，打通了抵扣鏈條，有利于杜絕偷稅漏稅等不法行為，有利于企業明細分工，有利于促進國家經濟結構調整，是我國財稅改革的重大進步。

參考文獻：

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[5]《建筑安裝工程費用項目組成規定》住房城鄉建設部 財政部2013.3.21.

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