“營改增”對建筑行業(yè)的影響及增值稅納稅籌劃建議

摘 要：目前，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅制度有利于消除營業(yè)稅與增值稅并存產(chǎn)生的重復(fù)征稅的問題，這樣可以完善稅收制度，促進(jìn)建筑業(yè)等服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展，增強我國經(jīng)濟(jì)活力。因此，進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅制度是符合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的。2016 年5月1日起，營業(yè)稅已被增值稅全面取代。因此，建筑企業(yè)已經(jīng)開始實行營業(yè)稅改增值稅制度，政府也已經(jīng)出臺與建筑行業(yè)相關(guān)的稅收政策。建筑企業(yè)的管理者只有充分了解相關(guān)稅收規(guī)定，清楚目前面臨的狀況，才能采取合理有效的方針策略，化解企業(yè)風(fēng)險，達(dá)到企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 影響 建議

一、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改增值稅開始實行后，對建筑企業(yè)的稅收制度、稅收負(fù)擔(dān)率、稅務(wù)管理和資金壓力等都會產(chǎn)生比較大的影響。

1.稅收制度變化。首先，稅率從營業(yè)稅的3%變成了增值稅的11%。其次，稅收制度的改變也體現(xiàn)在計稅方式上。建筑企業(yè)的進(jìn)項稅稅率有 17%、13%、11%、 6%，進(jìn)項額越多，適用的稅率越高，對應(yīng)的可抵扣額度越高。

2.稅收負(fù)擔(dān)率的改變。營業(yè)稅改增值稅后，大部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率會提高，有以下幾個因素造成：

2.1難以抵扣進(jìn)項稅額。稅制改革后，雖然建筑企業(yè)的一部分成本可以抵扣，難以索取部分增值稅專用發(fā)票。這主要是因為與建筑行業(yè)息息相關(guān)的材料、設(shè)備供應(yīng)商通常是小規(guī)模納稅人。在營業(yè)稅改增值稅啟動后，他們難以提供增值稅專用發(fā)票。并且，由于建筑行業(yè)的人工成本很高，但人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)一步加重了稅負(fù)。建筑行業(yè)普遍存在的資質(zhì)共享問題也會使建筑行業(yè)進(jìn)項稅額無法抵扣，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2預(yù)定稅率偏高。建筑行業(yè)的利潤很低，但稅率卻從營業(yè)稅的3%提高到了增值稅的11%，增長了8%，因此建筑企業(yè)要承擔(dān)的11%高稅率也增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

2.3試點以前買的動產(chǎn)不能進(jìn)行抵扣。在營業(yè)稅改增值稅以前建筑企業(yè)購買的動產(chǎn)和不動產(chǎn)都不能進(jìn)行抵扣，這大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)率大大增加，這將加大建筑企業(yè)的成本，減少建筑企業(yè)的利潤。如果企業(yè)不能合理進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)將面臨危機。

3.稅務(wù)管理的改變。營業(yè)稅改增值稅的實施同樣會對建筑行業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響。首先，建筑企業(yè)需要專門購買增值稅稅控裝置，這將提高建筑企業(yè)在稅務(wù)管理方面的成本。并且，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專人負(fù)責(zé)增值稅裝用發(fā)票的管理，并增設(shè)其他相關(guān)稅務(wù)管理崗位，也將加大建筑企業(yè)的成本。另外，增值稅的管理比營業(yè)稅的管理更加復(fù)雜，因此，營業(yè)稅改增值稅給建筑企業(yè)的稅收管理帶來更多困難。營業(yè)稅改增值稅給建筑企業(yè)在增值稅稅務(wù)管理方面增加了難度。因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分做好準(zhǔn)備工作進(jìn)行納稅籌劃，盡可能多地抵扣增值稅進(jìn)項稅額，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤。

4.資金壓力的變化。以前，建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅時，企業(yè)在代開發(fā)票是繳納稅費。營業(yè)稅改增值稅后，根據(jù)稅收相關(guān)要求，企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)在取得專用發(fā)票180天內(nèi)認(rèn)證，在工程完畢時申報。然而現(xiàn)實中，建筑企業(yè)的工程款項還沒有收到，因此需要建筑企業(yè)墊資繳納稅費，這就占用了建筑企業(yè)用于日常經(jīng)營的資金，使得建筑企業(yè)的資金壓力變大。

二、針對增值稅納稅籌劃提出建議

本文主要從我國建筑企業(yè)的租賃方式、設(shè)計采購施工總承包合同和供應(yīng)商選擇等三個方面來給出納稅籌劃相關(guān)建議。

1.租賃業(yè)務(wù)方面的納稅籌劃。建筑企業(yè)由于資金有限，主要采取租賃設(shè)備的方式進(jìn)行施工操作。而出租專用工程設(shè)備的出租人大多是個人，他們只能找稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。也有一部分出租房是單位出租人，這類出租人是小規(guī)模納稅人的可能性比較大，因此取得的發(fā)票也是國稅通用機打發(fā)票，而不是增值稅專用發(fā)票。建筑業(yè)在營業(yè)稅改增值稅開始實行之后，可以通過根據(jù)自身情況進(jìn)行設(shè)備租賃、甄選租賃公司和融資公司來進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的成本進(jìn)項額度可以盡可能多地得到抵扣，使企業(yè)的增稅稅稅收負(fù)擔(dān)率得到很好地控制，幫助企業(yè)提高利潤。

1.1合理規(guī)劃租賃方式。營業(yè)稅改增值稅后，水工項目和船舶租賃等可以開具稅率為11%的交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。營業(yè)稅改增值稅以前簽訂的租賃合同如果繼續(xù)繳納營業(yè)稅，建筑企業(yè)收到的就只是營業(yè)稅發(fā)票而不是增值稅發(fā)票，這就造成建筑企業(yè)的租賃成本不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，使得建筑業(yè)的增值稅稅負(fù)加重。因此，建筑企業(yè)的相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對已有的租賃合同進(jìn)行重新整理。營業(yè)稅改增值稅之前簽訂的合同如果還在執(zhí)行，可以與出租公司進(jìn)行協(xié)商，終止原合同，簽訂新合同。這樣，在執(zhí)行新合同后，建筑企業(yè)就可以收到稅率為11%的增值稅專用發(fā)票對租賃成本進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，這樣可以降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加建筑企業(yè)利潤。

1.2合理選擇租賃公司。建筑企業(yè)施工所用的機械設(shè)備大都是租賃得來的，而機械設(shè)備的出租方又以個人占多數(shù)。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)從個人處租賃機械設(shè)備，但個人納稅人卻無法自己去稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，使得建筑企業(yè)的租賃成本無法作為增值稅進(jìn)項抵扣，這增加了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在稅收制度改革后建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)專門去租賃公司租賃機械設(shè)備，可以避免開不了增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。租賃公司出租設(shè)備可以按照17%的稅率開具增值稅發(fā)票，這減少了建筑企業(yè)的稅收成本。

1.3采取融資租賃方式。購買建筑行業(yè)所需的機械設(shè)備會占用大量資金，這大大限制了企業(yè)現(xiàn)金流。而采用銀行貸款的方式，又需要承擔(dān)數(shù)額不菲的利息。因此建筑企業(yè)在購買大型機械設(shè)備時，可考慮融資租賃的方式。這樣，利息支出也可以納入增值稅進(jìn)項稅額抵扣的范疇。如果企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)問題，可以采用售后回租的方式融資。雖然采取這種方式不能抵扣本金，但能抵扣利息。

2.設(shè)計采購施工總承包合同方面的納稅籌劃。設(shè)計采購施工總承包合同，是指建筑企業(yè)受托根據(jù)所簽訂的合同，對工程的各個階段進(jìn)行承包，并對工程的各個方面負(fù)責(zé)的合同。

2.1拆分設(shè)計采購施工總承包合同。建筑企業(yè)的設(shè)計采購施工總承包合同通常并沒有將各個階段（設(shè)計、采購、施工等）的費用進(jìn)行分開列示，而是采用列總價的方式。在以前繳納營業(yè)稅的時候，設(shè)計采購施工總承包項目按照3%的稅率計算營業(yè)稅。項目中的設(shè)計業(yè)務(wù)剛好在營業(yè)稅改增值稅的納稅范疇里，按照6%稅率計算；采購業(yè)務(wù)在之前的增值稅應(yīng)稅范疇中，按照17%稅率計算；稅制改革后，施工業(yè)務(wù)按照11%稅率計算。如果簽訂的是混業(yè)經(jīng)營合同，應(yīng)該按照不同的稅率分別計算不同的項目應(yīng)繳納的稅額。沒有分別核算可能要承擔(dān)從高適用稅率的風(fēng)險。為了避免這種風(fēng)險，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂合同時把設(shè)計采購施工總合同拆分開來，拆分成設(shè)計合同、采購合同、施工合同等。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備總承包資格，并在項目核算時設(shè)置明細(xì)科目（設(shè)計、設(shè)備、施工業(yè)務(wù)等），分別按照6%、17%、11%的稅率對設(shè)計費用、設(shè)備費用和施工費用進(jìn)行計算，并計算銷項稅額。

2.2合理籌劃不同項目價款。由于設(shè)計、采購、施工業(yè)務(wù)分別適用不同的稅率，承包企業(yè)方可根據(jù)稅率差異分配三部分業(yè)務(wù)的價款。總費用固定的情況下，稅率高的業(yè)務(wù)少分配一些價款，稅率低的業(yè)務(wù)多分配一些價款，這樣可以控制增值稅稅收負(fù)擔(dān)。

2.3供應(yīng)商選擇方面的納稅籌劃。營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅是價外稅，供應(yīng)商是否可以開具增值稅專用發(fā)票會直接影響成本。同時，由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加屬于價內(nèi)稅，并且以應(yīng)交增值稅作為計稅依據(jù)，因此，進(jìn)項稅額的抵扣也會影響到城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的稅額。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視供應(yīng)商的選擇。選擇合適的供應(yīng)商可以盡可能多地抵扣進(jìn)項稅額，減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（1）含稅報價相同的情況下的供應(yīng)商選擇。在含稅報價相同的情況下，如果供應(yīng)商提供的發(fā)票類型都一樣，就應(yīng)該先比較增值稅稅率，選擇增值稅稅率最高的供應(yīng)商。如果增值稅稅率一樣，就對比經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)信譽和等因素，選擇規(guī)模最大、信譽最好的一家。（2）含稅報價不同的情況下的供應(yīng)商選擇。在供應(yīng)商報價不同的情況下，不含稅成本不一樣，并且成本進(jìn)項稅抵扣關(guān)系著計入損益的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的稅額，影響到利潤的多少。因此，建筑企業(yè)可通過計算報價平衡點的方式，對供應(yīng)商做出對比和選擇。假設(shè)某建設(shè)企業(yè)的銷項稅額為 X，有甲、乙、丙三個供應(yīng)商。其中甲提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，乙提供3%的增值稅代開發(fā)票，丙提供增值稅普通發(fā)票，他們的報價（含稅）分別是 A、B、C。通過下列步驟計算報價平衡點：

a.建立綜合成本平衡等式，以甲、丙為例。 其中，綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額-進(jìn)項稅額）×城建及教育費附加稅率

b.代入數(shù)據(jù)得：

A/（1+17%）+[X-A/（1+17%）×17%]×12%=C +（X-C）×12%

c.計算等式，得出報價平衡點： C÷A=83.73%，就是說當(dāng)丙供應(yīng)商的含稅報價等于甲供應(yīng)商的含稅報價的83.73%時，建筑企業(yè)的綜合成本相等。當(dāng)丙供應(yīng)商的報價與甲供應(yīng)商的報價之比小于83.73%時，選擇丙供應(yīng)商。當(dāng)丙供應(yīng)商的報價與甲供應(yīng)商的報價之比大于83.73%時，選擇甲供應(yīng)商。計算乙、丙的價格平衡點和甲、乙的價格平衡點同理。建筑企業(yè)根據(jù)不同的報價情況就可以選出綜合成本最低的供應(yīng)商，從而降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的。（3）在考慮運費的情況下的供應(yīng)商選擇。建筑企業(yè)采購合同中的運輸費按照11%的增值稅率計算，與采購項目適用的17%的稅率不同，在采購物品時，供應(yīng)商提供\"一票制”和“兩票制”兩種發(fā)票。“一票制”是指增值稅專用發(fā)票中既包括采購成本也包括運費。“兩票制”是指就采購成本和運費分別開具增值稅專用發(fā)票與運輸業(yè)專用發(fā)票。如果供應(yīng)商是一般納稅人，建筑企業(yè)在簽訂采購合同時，則應(yīng)選擇“一票制”結(jié)算，這樣采購成本和運費都可以作為進(jìn)項稅額以17%的稅率抵扣，并且運輸費用比原本的11%的稅率多抵扣了6%。如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模的納稅人，建筑企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)當(dāng)選擇“兩票制\"的方式進(jìn)行結(jié)算。這樣，采購成本中不含運費，建筑公司應(yīng)當(dāng)與運輸公司單獨簽訂運輸合同，這樣運輸公司可以提供交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，就可以抵扣運費的11%的增值稅進(jìn)項稅額。

三、結(jié)語

本文分析了營業(yè)稅改增值稅對我國建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，并闡述了建筑企業(yè)進(jìn)行納稅規(guī)劃的必要性。針對納稅規(guī)劃，本文從設(shè)備租賃、設(shè)計采購施工總承包合同以及供應(yīng)商的選擇三個角度對現(xiàn)行制度下建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提出了建議。

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