稅法與稅務會計課程教學改革淺談

摘 要：財務管理類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領域，財務管理類人才也成為經(jīng)濟建設中不可或缺的力量。但是，在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動不斷豐富的過程中，社會對人才的要求更加全面，也更加苛刻。財務管理類人才要成為經(jīng)濟建設中真正的投資理財和管理高手，稅法和稅務會計知識就成為其知識結構中重要的組成部分。針對實際教學中存在的問題，《稅法》和《稅務會計與稅收籌劃》課程的教學整合勢在必行。

關鍵詞：稅法 稅務會計 教學改革

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，會計制度和稅收制度的不斷改革，稅法和稅務會計的作用日益突出，會計實務中越來越需要具有豐富的財務管理理論知識和很強的實踐能力的應用型的財務管理人才。這樣的財務管理人才又必須具備大量的稅法及相關的知識儲備。但我們國家高等教育中對稅務會計和稅務籌劃類課程的重視程度遠遠不夠，在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，這樣的現(xiàn)狀越來越不符合應用型人才的培養(yǎng)要求。

一、現(xiàn)存的弊端

在開設財會類專業(yè)的很多高校，如會計專業(yè)、財務管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學計劃中，一般分別設置了《稅法》和《稅務會計》兩門課程，把《稅法》課程作為先到課程，而后開設《稅務會計》課程，授課學時在32到48學時不等。以我們財務管理專業(yè)為例，先開設了48學時的《稅法》課程，緊接著開設了32學時的《稅務會計與稅收籌劃》課程。在《稅務會計與稅收籌劃》這門課程中，融合了稅務會計、稅務籌劃以及納稅申報的實務操作。這種做法帶來的弊端是：

1.將緊密聯(lián)系的知識人為分割開來。《稅法》課程的主要內(nèi)容就是分稅種介紹稅制構成要素，包括總則、納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責任等；而《稅務會計與稅收籌劃》課程的主要任務是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算以及對各稅種如何進行納稅籌劃。即稅法主要要教會學生怎么計算應繳稅款，而稅務會計則著重于用會計的語言將計提稅款、納稅申報的過程表達出來。兩者涉及的是同一問題的兩個階段，而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。在這三部分知識體系中，稅務籌劃部分和稅務會計的關聯(lián)性遠遠不如稅法和稅務會計的關聯(lián)性更強。

2.兩門課程都沒有達到預定的教學效果。如果將兩門課程分割，一方面，將會給《稅務會計與稅收籌劃》課程的教學帶來一些問題：對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及，涉及多少？而在實際教學中又不得不涉及，這樣則會產(chǎn)生教學內(nèi)容的重復，不僅在教學課時有限的情況下造成課時沒有有效利用，而且，學生在學完會計、稅法、稅務會計與稅收籌劃這幾部分內(nèi)容之后，對于這些知識的學習處于脫節(jié)狀態(tài)，不僅對知識的理解是割裂的，完全達不到融會貫通——不能把稅款的計算與會計核算及其繳納緊密聯(lián)系起來，甚至在學習《稅務會計與稅收籌劃》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容。另一方面，《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務會計與稅收籌劃》課程，但局限于課時，對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入；而《稅務會計與稅收籌劃》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設而泛泛講解的有關的會計核算、稅務籌劃以及實務操作等內(nèi)容，使這門課想表達的內(nèi)容很多但并沒有抓住重點，如對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣就造成學生不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務操作等重要內(nèi)容，而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務會計與稅收籌劃》課程的精華所在。

二、改進的措施

高等院校專業(yè)教學的目標要求學生對所學知識做到融會貫通并要有所發(fā)展，而現(xiàn)在人為地將稅法、稅務會計、納稅申報這三部分分割開來，違背了相關知識的關聯(lián)性，背離了教學規(guī)律。因此，建議采取以下措施：

1.教學計劃方面。應該對教學計劃作出調整，將兩門課程合二為一，設置為《稅務會計》或者《稅法與稅務會計》。根據(jù)其教學內(nèi)容，課時設置為80為宜。在整合之后，應將《經(jīng)濟法》、《基礎會計學》、《財務會計學》作為先導課程，尤其是《財務會計學》應該在《稅務會計》課程開設的前一個學期開設。當然，《基礎會計學》作為《財務會計學》的先導課程，理應在其之前開設?！督?jīng)濟法》作為經(jīng)濟學、管理學專業(yè)的專業(yè)基礎課，一般都在本科學習階段的一年級下學期或者二年級上學期開設，符合教學要求。至于與稅務會計部分知識關聯(lián)性稍弱的稅收籌劃部分，則視學時多少給予合理的安排。

2.教學內(nèi)容方面。教育教學應該把培養(yǎng)學生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位，而不應該片面強調獲取專業(yè)知識。因此，整合之后，《稅務會計與稅收籌劃》課程教學內(nèi)容安排的總體思路為：第一章介紹稅務會計的基本概念及基本理論；第二章介紹稅收及稅法的基本知識；第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理，其中第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實際教學需要進行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外，其他各章都是以一個稅種為主線，將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，有利于融會貫通。另外，教學內(nèi)容要做到難易搭配，輕重兼顧，比較難的內(nèi)容深入講解，比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學生自學，比如城建稅、教育費附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當講解，比如營業(yè)稅、消費稅、關稅、資源稅等。在教學計劃調整的基礎上，這樣就可以充分利用有限的教學時間來科學籌劃教學內(nèi)容。

3.教學方法方面。傳統(tǒng)的教學方法有優(yōu)勢，也有弊端，這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務會計與稅收籌劃》課程而言，納稅主體的涉稅經(jīng)濟事項復雜，具有聯(lián)系性、綜合性，并且教學的最終目的是要回歸實踐。所以，對于本課程的教學而言，傳統(tǒng)教學方法顯得無能為力。 整合之后，在繼承傳統(tǒng)教學方法優(yōu)勢的基礎上，采用案例教學并輔助以多媒體教學手段，將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當中，學生將更容易接受和理解，可以達到預期的教學效果。在條件允許的情況下，還可以讓學生在企業(yè)以及稅務機關進行實地觀摩，以增強感性認識。

4.教材建設方面。結合教學計劃、教學內(nèi)容、教學方法的整合，教材建設成為兩門課程教學整合的關鍵因素。目前，已經(jīng)公開出版的《稅務會計與稅收籌劃》方面的教材也有不少，內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚，因此，在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。尤其是近年來，稅制改革步伐加快，導致會計和稅法分歧的事項也越來越多，對于這些內(nèi)容，教材的出版和修訂往往具有滯后性，容易導致教材中的內(nèi)容與實際的稅法規(guī)定不符，與其他學科的教材建設相比穩(wěn)定性較差，這也是《稅法》及《稅務會計與稅收籌劃》課程教材建設的困難所在。所以，結合會計與稅收制度改革的步伐，應該建立《稅務會計與稅收籌劃》教材的快速更新機制，加快修訂和更新節(jié)奏，保證教學所需，做到與時俱進。

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作者簡介：降泉（1971.11—）女。民族：漢。籍貫：新疆維吾爾自治區(qū)伊犁市。所在院校：北京郵電大學世紀學院。職稱：講師 。學歷：研究生。研究方向：會計學。