淺談大數據時代對CPA審計的影響

摘 要：十八屆四中全會首次提出審計監督全覆蓋，審計署加快實施“金審三期”工程，以大數據為“抓手”，助推審計“全覆蓋”的進程。大數據時代的到來，不僅給CPA審計帶來了機遇，也帶來了挑戰。本文在研究大數據現狀的基礎上，指出CPA審計面臨的機遇與挑戰，提出CPA審計應對大數據時代的策略。

關鍵詞：大數據 CPA審計 機遇與挑戰

一、引言

隨著信息技術的飛速發展，大數據的應用滲透到生活的方方面面，大數據時代已經到來。社會各界對“大數據”的定義眾說紛紜，本文借鑒著名研究機構Gartner的觀點。大數據是指在可承受的時間范圍內用常規軟件工具進行捕捉、管理和處理的數據集合，是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力來適應海量、高增長率和多樣化的信息資產。大數據最早應用于國外，并產生了巨大的價值。比如：西雅圖對數據進行挖掘，借助預測分析工具，找出可行的節能措施，降低耗電量；紐約通過收集數據找出可能影響火險的因素，計算出建筑的火險概率，并進行安全排查；波士頓借助大數據指導人們確定出行計劃，避免擁堵；美國阿拉巴馬州對大數據分析后，提煉出學生輟學前的“信號”并采取措施，降低了學生的輟學率；芝加哥警方通過分析大數據來預防犯罪，從而減少了犯罪事件的發生。我國對“大數據”的運用主要集中在醫療、交通、金融、教育、體育、零售等行業。比如：都市麗人依靠加盟模式的創新及數據分析摸索出了一條適合自身所處市場的數據應用法則，變“壓貨制”為“補貨制”， 使得目前在全國能夠擁有近8000家的門店；濟南警務利用浪潮提供的大數據平臺大大提升了濟南的警務工作能力；百度地圖基于大數據的智能出行平臺，繼前三個季度蟬聯第一后，第四季度仍在活躍用戶覆蓋率、全網絕對滲透率兩項排名中位列第一。

2017年2月15日，商業伙伴咨詢機構公布了2016年度 BIGDATA100即中國大數據百強的評選結果，業務類型覆蓋大數據基礎設施提供商、大數據平臺提供商、大數據 專業服務提供商和大數據應用服務提供商等多種角色。大數據滲透到了政府、制造、金融、零售、交通、電信、教育、能源等多個領域。

二、CPA審計面臨的機遇與挑戰

大數據時代為各個領域都注入了新鮮的生命和血液，政府審計、CPA審計無疑也要受到大數據時代的影響。審計署正加快實施“金審三期”工程，以大數據為“抓手”，助推審計“全覆蓋”的進程。大數據對CPA審計的影響是多方面的，在給CPA審計帶來機遇的同時也帶來了挑戰。

1.機遇。

1.1有利于降低審計成本，提高審計效率。大數據時代帶來了技術上的革新，不僅云計算技術得到被審計單位的青睞，而且會計師事務所也享受云審計帶來的便利。審計人員借助云可以靈活選擇審計活動的時間和地點，不用等到年底或者約定的時間對具體的抽樣樣本實施實地審計活動，降低了審計成本。另外，大數據審計增加了電子審計證據，相應地減少了紙質審計證據，所以采用云審計可以大量減少會計師事務所對紙質審計工作底稿的保存成本。大數據有四個顯著的特點：數據量大、類型繁多、價值率低和處理速度快，運用大數據進行審計是創新之舉，優勢顯著。海量的數據以及高速有效的數據處理技術能更好地為CPA審計服務，為其提供更加充分可靠的證據。在被審計單位內部控制有效的前提下，可以借助大數據簡化審計程序，直接進行實質性審計程序，從而提高審計效率。

1.2有利于提高審計質量，降低審計風險。審計質量的高低受兩個因素的影響：一是獨立性；二是專業勝任能力。在大數據背景下，會計師事務所大部分是借助云平臺進行審計，審計模式更加公開透明，CPA審計可以不必依賴抽樣技術而是采用數據分析挖掘技術，進行全面審計，這樣，在一定程度上減少了抽樣審計中摻雜的CPA的主觀判斷，使審計更具客觀性，增強了CPA 的獨立性，提高了審計質量，降低了審計風險。審計質量的提高有利于增強事務所的競爭力，有利于事務所做大做強。

2.挑戰。

2.1對數據信息的安全性和保密性要求更高。大數據時代，數據信息的安全性和保密性備受關注。一方面，大數據審計依賴于云端，數據存儲在云上，如果云端出現安全漏洞，大量數據會泄露出去，給相關企業帶來嚴重損失。另一方面，大數據價值密度低的特點不容小覷，大數據連同其他數據可能會帶來隱藏的商機，產生巨大的商業價值，在利益的誘惑下，CPA可能會違背職業道德對保密性的要求使數據的機密性喪失。

2.2對審計工作的監督和管理工作難度加大。目前，我國僅有注冊會計師協會一個機構來管理會計師事務所，監督和管理難度較大。云審計產生了審計主體、客體、中間商的三方關系，審計數據一般是由中間商維護的，審計人員很容易出現規避審計責任的行為，使云審計下的責任不清晰，故大數據時代進一步增加了行業監管的難度。

2.3對審計人員的專業勝任能力要求更高。審計質量受審計人員專業勝任能力的影響，大數據背景下不僅需要CPA擁有會計、審計專業知識，還需要熟練使用計算機等操作軟件，擁有數據挖掘分析能力，具備與大數據相關的專業勝任能力。另外，云審計打破了會計師事務所的空間局限，針對同一個審計項目，被審計單位可能同時聘請多個會計師事務所進行審計，這就需要CPA要有較強的人際溝通能力?？傊?，大數據審計需要復合型審計人員，對審計人員的專業勝任能力要求越來越高。

三、CPA審計應對大數據時代的策略

1.集聚各方力量，提高數據安全性。大數據審計在增強CPA的獨立性，提高審計質量的同時，數據的安全性和保密性也是不容忽視的。一方面，行業監管部門應針對大數據制定相應的審計政策與準則，尤其要特別強調大數據審計下CPA的保密職責，加強行業監管力度；另一方面，事務所通過培訓對CPA 進行職業道德教育，強調履行保密性職責的重要性，提高數據安全性。提高數據安全性還可以從解決大數據存儲與訪問入手，打造審計數據云中心；在云端安裝防火墻、隔離網閘、安全身份認證等設備；借助電子政務網，搭建縱橫交織的審計網絡，確保數據在傳輸使用的過程中不丟失、不泄密，有效解決數據共享、數據傳送、數據運用和數據安全問題。相信通過各方共同努力，一定能從整體上提高數據的安全性。

2.重視審計風險，明確審計責任。大數據時代，數據存儲在云端，各行各業的人員都有可能接觸到云上的數據，這勢必加大了數據的風險，CPA借助云端進行審計時，尤其要重視云審計帶來的審計風險。鑒于此，CPA 及其事務所應建立健全數據風險評估系統，重視審計風險，明確審計責任；在云審計“多對一”的審計模式下，還應該明確各個CPA的審計責任，防止互相推諉扯皮。

3.完善人才培養機制，推進審計信息化。人力資源是審計信息化最重要的資源，復合型的人才是加快審計信息化建設的最強大動力。大數據審計需要復合型人才，尤其是具備會計、審計知識和計算機數據分析能力的人才。因此，審計行業應完善人才培養機制，制定適應大數據時代的人才培養計劃，注重知識的交叉培訓，比如開設數據采集挖掘與分析課程、云計算技術平臺運用課程，擴大CPA的視野。培養一批適應大數據審計的優秀CPA，為推動CPA審計的發展、助推審計“全覆蓋”奠定人才基礎。會計師事務所應順應大數據時代潮流，充分借助云計算、大數據和互聯網技術來提升內部管理系統和業務管理系統，積極開發適合其發展的信息系統；應根據業務需要，有計劃地引進計算機方面的專業人才，并組織他們學習審計業務，了解審計專業相關的知識，以服務審計實踐。

總之，CPA審計要正視大數據時代帶來的各種影響，把握機遇，積極應對挑戰，緊跟時代潮流，提高自身競爭力，推動會計師事務處做大做強，與國家審計齊心協力，助推審計“全覆蓋”的進程。

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