論中小企業內部控制中不相容崗位的設置

摘 要：在市場經濟環境下，受經濟利益的驅使，一些人會利用職務之便做出損公肥私的行為，為了確保企業健康發展，中小企業需要在內部控制中設置不相容崗位，以此加強監管?；诖耍恼峦ㄟ^闡述內部控制遵循的原則，分析中小企業內部控制管理存在的問題，同時提出中小企業內部控制中設置不相容崗位的具體措施，為中小企業開展管理工作提供參考。

關鍵詞：不相容崗位 內部控制 企業管理

隨著市場競爭的不斷加劇，中小企業的生存越來越困難，為了實現自身的生存和發展，中小企業需要加強自身的管理。在市場經濟環境下，一些人為了獲得自身的利益，不惜損害集體的利益。對此，中小企業在內部控制管理中，需要設置不相容崗位，加強企業管理。

一、內部控制遵循的原則

在企業治理結構中，內部控制是企業管理的重要舉措，需要企業全體員工共同參與，確?？刂颇繕说膶崿F。早在2008年的時候，財政部聯合證監會、審計署、銀監會、保監會等部門，聯合制定實施了《企業內部控制基本規范》，其中明確規定：“企業實施內部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益的原則。

二、中小企業內部控制管理存在的問題

隨著改革開放的不斷深入，我國的市場經濟體制日趨完善，從整體來看，中小企業在內部控制管理方面也取得喜人的成績。但是，仍有一部分中小企業在內部控制管理方面存在一些問題，主要表現為：

1.內部控制環境較為薄弱。對于中小企業來說，內部控制環境較為薄弱，主要表現為：首先，公司治理結構不合理；其次，在內部控制方面，公司管理層沒有給予相應的重視或者說重視程度不夠；第三，中小企業缺乏完善的內部控制管理機制；第四，缺乏全員參與內部控制管理的企業文化。

2.風險評估缺失。受計劃經濟體制的影響和制約，中小企業普遍缺乏風險評估意識和風險防范意識，在日常經營活動中，沒有系統的組織開展內部控制活動，尤其在重大內部控制風險領域，沒有進行全面的風險評估，甚至有些風險評估流于形式，應對檢查，更沒有制定實施風險識別、應對措施等，在一定程度上增加了企業的運營風險。

3.內部控制管理不到位。對于中小企業來說，在內部控制設計環節，普遍存在不相容職務未分離的現象，工作處理流程缺乏規范化，在組織開展內部控制管理活動時，既定制度及流程（授權審批規定、財產保護制度、預算控制制度、績效考核等）沒有得到有效的執行，同時在公司既定風險偏好上，企業風險控制超出了可承受范圍，在一定程度上增加了企業的運營風險。

4.信息溝通不到位。在市場經濟環境下，中小企業沒有建立和完善信息管理系統，以及疏通信息溝通渠道，在一定程度上造成企業內部重要信息在企業各管理層之間傳遞不暢，導致經理層、董事會、監事會等不能及時掌握企業的最新信息。

5.企業缺乏監督。對于中小企業來說，受自身規模、資金等因素的影響和制約，還沒有設置專門的部門或崗位（在具體的監督過程中，已設置的專門部門或崗位形同虛設，根本沒有發揮作用）動態跟蹤、監督檢查企業內部控制的實施情況，進而難以發現企業內部控制存在的問題，以及潛在的缺陷，未能客觀評價企業內部控制效果等。

三、中小企業內部控制中設置不相容崗位的具體措施

隨著全球經濟一體化進程的不斷推進，企業之間的競爭日趨激烈，對于中小企業來說，由于自身的管理水平比較低，風險意識較為薄弱，進一步影響了自身的內部控制管理水平，導致企業內控管理運營成本居高不下。在市場經濟環境下，由于部門、崗位的配置成本較為明顯，在經濟利益的驅使下，一些中小企業弱化了內部控制管理基礎的部門及崗位設置。

1.加強管理資金業務。

對于中小企業來說，在資金業務中，比較常見的不相容崗位職責主要涉及：（1）審批資金的支付與執行；（2）保管資金，以及對資金進行盤點和清查；（3）審核、監督資金的會計記錄；（4）厘清權限，出納人員不得兼任其他工作，例如稽核、保管會計檔案，以及登記收入、支出、債權債務等賬目；（5）貨幣資金業務（操作與審核網上匯款、保管空白銀行票據與銀行預留印鑒等）的全過程不得由一人負責。在處理資金支付工作時，涉及到的崗位主要包括出納、會計等。對于出納來說，一般情況下，不得兼任處理賬務的工作。如果出納會計具有較強的專業能力，同時在工作量允許的前提下，銀行支付、現金收支記賬等工作可以交由出納處理，通常情況下由會計處理。對于核對月底銀行余額、編制銀行余額調節表等工作必須由會計進行處理。對于商貿類等中小企業來說，在組織開展財務管理工作時，財務管理崗（專指庫存商品管理流程）可以由出納擔任。

2.管理銷售與收款業務。在中小企業內部控制中，涉及銷售與收款業務的常見不相容崗位主要包括：（1）審批、簽訂客戶信用調查、評估與銷售合同；（2）審批、簽訂銷售合同，辦理銷售發貨；（3）確認、催收銷售貨款，記錄相關會計信息；（4）驗收、處置銷售退回貨品，記錄相關會計信息；（5）經辦銷售業務，開具、管理相應發票；（6）計提、審批壞賬準備金，以及核銷、審批壞賬等。對于中小企業來說，無論是銷售，還是收款業務，涉及的崗位主要包括銷售內勤、銷售人員、財務人員，以及庫管人員等。如果中小企業設有銷售內勤的崗位，在這種情況下，銷售內勤可以簽訂銷售合同（必須由特定人員審批），同時可以確認銷售貨款、辦理銷售發貨、申請開具發票、管理銷售臺賬，以及客戶回款對賬等。對于銷售人員來說，可以管理客戶信用、催收銷售貨款，以及客戶的回款對賬等工作。對于會計（或出納）可以確認銷售貨款、開具發票，以及客戶回款的對賬管理等。對于庫管人員來說，可以負責一些銷售發貨、驗收退貨商品等。

3.循環管理采購與付款。中小企業在組織開展內部管理控制工作時，涉及采購與付款業務循環的不相容崗位主要包括：（1）請購、審批商品；（2）商品詢價，確定供應商；（3）擬訂、審核采購合同；（4）采購、驗收商品，以及記錄相應的會計信息；（5）申請、審批采購付款。在中小企業內部控制中，涉及采購與付款業務循環的崗位主要包括采購內勤、采購人員、財務人員、庫管人員等。如果中小企業設有采購內勤，在這種情況下，采購內勤可以負責一些商品請購、商品詢價、擬定采購合同、管理采購臺賬、申請采購付款，以及供應商付款對賬等工作。對于采購人員來說，可以兼任選擇供應商、審核采購合同、管理采購臺賬，以及供應商付款對賬等工作。對于出納來說，可以兼任的工作主要包括執行采購付款和供應商付款對賬工作。對于庫管人員來說，其兼任的工作主要包括申請商品采購、驗收商品等。

4.管理存貨業務。在組織開展存貨業務時，中小企業常見的不相容崗位主要涉及：（1）請購、審批、執行存貨；（2）采購、驗收存貨及付款；（3）保管存貨，以及記錄相應的會計信息；（4）發出存貨申請與審批，以及記錄申請、會計信息；（5）申請、審批存貨處置，以及記錄申請、會計信息。中小企業在辦理存貨業務流程時，涉及到的人員主要包括庫管人員、銷售人員、銷售內勤、采購人員、采購內勤、生產人員、財務人員等。其中，庫管人員可以兼任請購、驗收、保管、發出存貨，以及處置存貨等工作。對于采購人員或采購內勤來說，其兼任的工作主要包括請購、采購、執行存貨，以及采購付款等。對于生產人員、銷售內勤、銷售人員來說，可兼任的工作主要是發出存貨申請等。

四、結語

在市場經濟環境下，對于中小企業來說，建立和完善科學合理的內部控制管理機制，需要加強管理，依靠合理分離、控制不相容崗位職責難以對企業進行有效管理。對于中小企業來說，在現有部門、崗位的基礎上，由不同崗位的人員合理兼任不相容職務，同時設置相應的審核流程加強監管，可以有效降低運營成本，同時可以提升企業管理效率。

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