基于公司治理結(jié)構(gòu)視角的會計信息失真研究

摘 要：會計信息失真是全球性企業(yè)所面臨的一個共同問題，它存在于企業(yè)發(fā)展的各個時期，國內(nèi)外很多學(xué)者對此進(jìn)行研究與分析，雖然取得了一定成效，但是問題仍然存在。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)程日益加快，會計信息質(zhì)量對企業(yè)乃至國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生越來越重要的影響。本文從公司治理結(jié)構(gòu)的角度主要分析了會計信息失真的原因，也針對原因總結(jié)出簡短的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：會計信息失真 公司治理結(jié)構(gòu) 國有上市公司

一、公司治理結(jié)構(gòu)不完善與會計信息失真

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。

1.1所有者缺位，內(nèi)部人控制嚴(yán)重。在我國國有企業(yè)上市公司中，股權(quán)結(jié)構(gòu)有其特殊性。國有股份所占的比重較高，理論上來講，國有資本的所有權(quán)應(yīng)該屬于全民所有，但就是實踐而言，全民不可能直接去行使所有權(quán)，必須得通過代理人去行使。這些股東雖然是資產(chǎn)所有者的代表，履行資產(chǎn)所有者的職能，但是從根本上來說他們不是真正的國有資本所有者，他們對管理層的約束和監(jiān)督也會大打折扣，甚至是形同虛設(shè)。由于國有股份所占比重非常高，董事長通常不是由股東大會選舉產(chǎn)生的，而是由政府機(jī)構(gòu)委派人員去擔(dān)任。由于部分董事長缺乏專業(yè)的管理監(jiān)督能力和他們更關(guān)注的也是自己的政績和仕途，導(dǎo)致董事會沒有形成對公司經(jīng)理層強(qiáng)有力的約束和監(jiān)督。董事會也不受股東的監(jiān)督，很難做到代表全體股東的利益。股東大會，董事會，監(jiān)事會，管理層之間職業(yè)不明確，人員設(shè)置與選拔缺乏合理性，相互之前沒有形成制衡制約機(jī)制。監(jiān)事會名義是監(jiān)督管理層的日常活動和董事會成員，但是監(jiān)事會成員往往由企業(yè)內(nèi)部人員擔(dān)任，專業(yè)知識不足，獨立性不強(qiáng)，更重要的是董事會，管理層有可能領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)事會的工作，自然不能形成對董事會，管理層的監(jiān)督與約束，機(jī)構(gòu)的設(shè)置形同虛設(shè)。管理層掌握了編制財務(wù)報告的權(quán)利，進(jìn)而助長為了追求自身效益操縱會計報表的行為。披露虛假不真實的會計信息，導(dǎo)致會計信息失真。

1.2經(jīng)營者激勵約束機(jī)制不健全。隨著企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，投入資本的成為公司的所有者，依靠自身經(jīng)營管理公司能力的人成為公司的經(jīng)營者。公司日常的經(jīng)濟(jì)活動都是由經(jīng)營者來管理，評價他們對公司的貢獻(xiàn)大小主要依據(jù)的是財務(wù)性指標(biāo)。為了提高在企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績，營造可觀的財務(wù)性指標(biāo)，管理層難免會通過編造虛假信息，操縱財務(wù)數(shù)據(jù)來使自身利益最大化。股東和管理層之間的博弈會產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，股東作為公司的所有者，更關(guān)注公司長久發(fā)展和長遠(yuǎn)利益；管理層作為經(jīng)營者，關(guān)注的是公司短期利益和現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，這就存在道德風(fēng)險問題。管理層為了追求短期目標(biāo)不惜犧牲公司長期利益來換取，損害了股東權(quán)益。

2.公司外部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。

2.1資本市場不發(fā)達(dá)。我國資本市場體制機(jī)制不健全，資本流動性不強(qiáng)，國有企業(yè)中的國有股份很難實現(xiàn)真正的流通，這就限制了市場對管理層的約束。另外，上市企業(yè)可以在資本市場上公開籌集較大數(shù)額的資金，而企業(yè)能否上市依據(jù)的又主要是財務(wù)報告和財務(wù)數(shù)據(jù)。有些企業(yè)為了追求上市或者保住上市的資格，在財務(wù)報表中虛增企業(yè)利潤，構(gòu)造虛假財務(wù)信息，達(dá)到上市的目的，從而籌集大量資金彌補(bǔ)企業(yè)的資金缺口或者虧損。

2.2經(jīng)理市場不完善，監(jiān)控不力。作為公司的管理層，經(jīng)理理性具備較高的管理素質(zhì)，憑借出色的管理能力在經(jīng)理市場中謀求適合自己的職位。但是在國有企業(yè)中，經(jīng)理一職通常是由組織任命，這就導(dǎo)致經(jīng)理在企業(yè)中擁有較高的經(jīng)營自主權(quán)。除此之外，我國經(jīng)理市場還處在初級階段，沒有形成成熟的市場體系。經(jīng)理市場門檻較低，部分經(jīng)理人員的專業(yè)素質(zhì)不高。股東會面對逆向選擇的風(fēng)險，任命的經(jīng)理管理能力達(dá)不到預(yù)期的效果。

2.3外部審計不規(guī)范，監(jiān)管力度不夠。第一，注冊會計師審計不夠規(guī)范，審計獨立性不強(qiáng)。不少注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)，謀求自身利益，應(yīng)企業(yè)內(nèi)部人員的要求，提供虛假不可靠的審計報告，這就為企業(yè)操縱財務(wù)數(shù)據(jù)，美化財務(wù)報表提供了溫床。第二，作為社會審計部門的證監(jiān)會，財務(wù)、稅務(wù)部門對企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，對編造虛假財務(wù)報告的企業(yè)懲罰力度不強(qiáng)，懲罰措施起不到根本的作用。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)措施。

1.1完善董事會人員選拔機(jī)制，董事會人員包括內(nèi)外部董事，提高外部董事的比例，監(jiān)督大股東和管理層的行為，維護(hù)中小股東的合法權(quán)益，成為真正的董事，發(fā)揮董事的監(jiān)督職能。

1.2董事長與總經(jīng)理避免由同一人擔(dān)任，做到兩職務(wù)相互分離，更好發(fā)揮董事對經(jīng)理的約束，監(jiān)督職能，減少經(jīng)理層徇私舞弊，操縱會計數(shù)據(jù)的可能性，提高會計信息質(zhì)量。

1.3完善對經(jīng)營者的激勵約束機(jī)制。對經(jīng)理的績效考核不應(yīng)該僅停留在財務(wù)性指標(biāo)上，將經(jīng)理做出的對公司未來發(fā)展有利的貢獻(xiàn)列入考核評價機(jī)制。建立完善的激勵機(jī)制，給予經(jīng)營者物質(zhì)上的獎勵，可以考慮調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，使經(jīng)營者享有公司股權(quán)，真正參與到公司經(jīng)營發(fā)展中，為公司長久發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)措施。

2.1完善我國的資本市場，增強(qiáng)資本市場的流動性，為企業(yè)融資，籌資提供更多渠道。

2.2完善我國的經(jīng)理市場，提高經(jīng)理人的入職門檻，增強(qiáng)經(jīng)理人的專業(yè)知識儲備。

2.3加強(qiáng)外部審計部門對企業(yè)財務(wù)信息的審計，提高審計部門的獨立性。通過培訓(xùn)增強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)，提高審計報告的質(zhì)量。證監(jiān)會，財務(wù)、稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督力度，加大懲罰力度，改善會計信息失真問題。

綜上所述，公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)會計信息質(zhì)量存在密切聯(lián)系，我國企業(yè)應(yīng)從改善企業(yè)內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)上提高會計信息質(zhì)量，減少會計信息失真的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的長久健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪愛梅，《會計信息失真與公司治理結(jié)構(gòu)》，科技信息，2007，35期.

[2]趙綱，《試論會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)》，財會研究，2012，11期.