淺談事業單位內部控制評價體系的構建

劉媛

【摘 要】隨著國民經濟的快速增長，政府逐漸加強事業單位內部的控制評價體系的構建，同時也意識到了其對社會和國家發展的重要影響。文章從事業單位內部控制評價體系的研究現狀，對我國行政事業單位內部控制評價體系構建的一些思考，以及今后的事業單位內部評價體系的研究方向三個方面進行探討，為事業單位的經營和發展做出科學的評價保障。

【關鍵詞】事業單位；內部評價體系；構建

隨著市場經濟的蓬勃發展，我國政府部門開始對逐漸加強了對事業單位內部控制管理政策的建設。事業單位是為國家的社會保障、科研教育、文化建設和衛生醫療等關乎民生重大領域做出卓越貢獻的部門，但是事業單位的內部控制評價體系卻尚未完善，這對國家行政工作的開展造成了極大的隱患和阻礙。我國在事業單位上的內部控制評價體系的構建主要是從2011年開始，隨著黨的十八大會議的召開，國家于2011年出臺了《事業單位內部控制相關規范》，這一政策的頒布意味著我國的事業單位建立了內部控制評價體系的初步基本框架，為深化和改革事業單位的管理制度邁出了堅實的一步。

一、事業單位內部控制評價體系國內外研究現狀

事業單位是由政府出資設立的從事社會服務組織活動的單位，因此與其他屬性的企業相比事業單位常常具有不以盈利為目的的特征，因此為了提高事業單位的資金利用效率和社會服務水平，避免濫用職權、貪污腐敗、欺騙舞弊等違法亂紀行為的出現，成立了針對監督和管理的內部控制評價流程和對應的制度機制。我國的內部控制制度在事業單位中發展較晚，因此還是需要事業單位將之確立為待解決的發展性課題進行大力的研究。國際上關于事業單位內部控制方面有一些成熟的研究成果，但是從我國的特殊國情和市場關系來看，完全的模仿和照搬無法解決目前遇到的多樣化問題，這也為建立符合我國特點的制度經驗提供了機遇和挑戰，相對成熟的實踐教訓可以為現有控制體系提供鋪墊，以便形成更健全的事業單位內部控制評價體系。

國外最早對政府部門執行內部控制的國家是美國，同時美國也是在該控制體系中最為完善的國家之一。在現階段執行的內部控制評價體系之中，預算管理部門和工作審計部門成為了執行工作的核心，通過出臺對應的一系列管理法案和制度來完成對本國事業單位的內部控制。在半個世紀的國家發展過程中，已經形成了健全完備的監督管理體系，這為其他國家提供了寶貴的參考經驗和制度素材。通過對美國政府部門內部控制評價體系的研究，可以發現自二十世紀末期開始監督工作的法案和部門開始逐漸創立，并且成為了運行政府內部控制工作的主導力量。而我國早期對內部控制評價體系的研究大部分都是從美國成熟制度的借鑒，并根據中國的具體國情建立了完善的構建思路，也提出了我國將會面臨的各大方面的問題所在。對于內部控制評價我國是從企業先行再轉向事業單位的，因此還需要從對比二者的異同，規劃出事業單位獨有的主體、理論、目標、框架、風險、流程等一系列具體問題，科學合理的推進事業單位內部控制評價體系的構建。

二、事業單位內部控制評價體系構建的研究思考

事業單位的內部評價體系應當是一個隨著時代發展靈活收放的動態制度系統，對內部控制的評價活動既是對日常工作的正常反饋和改進循環，也是從制度的角度對事業單位經營活動的流程化安排，不僅對工作人員執行任務時的態度和質量提供了基本保障，也為其提高自身監督管理水平供應了開放化的平臺。

（一）事業單位內部控制評價體系構建有利于克服缺陷

事業單位內部控制評價體系的構建是衡量其管理能力的重要標志，是從制度的角度對事業單位執行工作的保障以及項目決策的監督，完善的內部控制評價制度的構建能夠對社會資源以及人力資源進行科學的安排和運用，同時也能對違法亂紀行為進行一定程度的控制。但是目前的事業單位內部控制體系還存在著一些實質上的缺陷，很多內部控制的制度在設計之初就會存在著問題，也有一部分會在管理過程中發現并不符合該區域的行為規范而無法繼續執行。事業單位內部控制評價體系的核心思想是作為承上啟下的控制活動對經營過程中出現的偏差和風險進行糾正和預防，這也是目前制度缺少的重要部分和導致其執行和設計之初不健全的基本原因。

（二）事業單位內部控制評價體系構建有利于修補弱點

根據短板理論可知，事業單位中出現任何的薄弱環節都會導致整個系統的執行出現問題，而內部控制出現的短板則會成為事業單位管理失衡的原因。權變思想的基本理論提出了事后建立監督評價體系的重要性，從當前的環境中識別出不符合客觀規律的事實，同時完善符合該領域特色的內部控制評價體系制度，為事業單位正常的經營行為提供基本且充分的理論保障。企業內部控制評價體系是對整個組織結構的監控和管理，而事業單位著重強調的則是根據中共中央的八項規定，對改進工作作風、密切聯系群眾以及嚴格反對四風的要求的一一執行，同時將單位內部管理和腐敗風險防范緊密結合，為提高其服務工作效率和社會資源的科學利用制定對應標準。

（三）事業單位內部控制評價體系構建的研究方向

事業單位內部控制評價體系的研究對社會保障服務的有效運行提供了管理原則，從黨的十八屆三中全會對政府職能的要求中體現了社會安定和諧的新內容，同時對國民在新時期下和市場經濟下的實際利益作出了基本的保障。因此對于事業單位內部控制評價體系的構建研究方向應當從制度的設計開始，逐步完善對工作和運營步驟的評價管理。特別是要從內部控制的理論進行延伸，用實踐的方式總結事業單位在執行該制度過程中出現的問題和經驗教訓，針對社會上陸續出現的熱點問題進行探討和解答。

目前我國的事業單位已經逐步開展內部控制評價體系的規范工作，為踐行和落實內部控制制度開展了一系列的工作部署。我國目前對政治局勢和反腐倡廉的成果進行了積極優化，從加強監管部門執行能力的角度有機整合了內外監管部門的工作，推動事業單位內部控制評價體系的科學制定和規范落實。具體來說，事業單位的管理人員可以從政府部門的共同點出發，首先建立出一套宏觀角度適用于事業單位的內部控制評價體系來對單位的經營活動進行管理，再根據不同屬性單位的履行職能不同，對內部控制管理評價的指標進一步細化，并且對其指標的適用和代表性都有很大的完善空間。在未來的事業單位內部控制評價體系的研究中，可以在取得相關授權后通過專家研討的方式，對評價體系進行一系列的適當性、完整性、合理性的實踐驗證，已達到該系統的科學合理的目的。

三、結束語

近年來我國的經濟發展呈迅猛狀態，但是相匹配的市場體制和資源管理體制尚未完善，我國事業單位目前還存在著費用支出缺乏控制、崗位設置不甚合理、預算風險控制較弱等多方面的問題。為此國家頒布了一系列有利于事業單位經營行政法規對單位的內部控制進行理論支持，因此還需要管理部門建立起適用于該領域的內部控制評價體系制度，來對推動事業單位的科學經營和社會各界的健康發展做出理論貢獻。

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