財(cái)務(wù)報(bào)表在稅收分析中的應(yīng)用

【摘要】本文從財(cái)務(wù)報(bào)表分析入手，介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表分析，一些財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，并且細(xì)致分析稅收分析指標(biāo)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常變動(dòng)中可以發(fā)現(xiàn)稅收問(wèn)題疑點(diǎn)，又談到目前財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，以及如何解決這些局限性的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)指標(biāo) 稅收分析

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的定義

財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)按照一定方法編制的，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供的一種書(shū)面文件，一定程度上，財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)⑵髽I(yè)在特定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有效的信息表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者顯示企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得到的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，然而由于財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容需要專業(yè)的解釋和分析，因此需要采用一套科學(xué)的方法量化指標(biāo)，才能做到可以讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者清楚全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，科學(xué)的分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果的好壞。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生了很多指標(biāo)，例如償債能力比率、營(yíng)運(yùn)能力比率、獲利能力比率等等。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用一般來(lái)說(shuō)可以分為以下方面：

①為管理者提供決策依據(jù)：通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行專業(yè)的分析，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以針對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、生產(chǎn)銷售計(jì)劃指標(biāo)完成情況等做出評(píng)價(jià)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以發(fā)現(xiàn)出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種問(wèn)題，進(jìn)而從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以改變財(cái)務(wù)決策，提高管理水平，改善經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

②為債權(quán)人提供決策依據(jù)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠向投資者和債權(quán)人供給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，可以幫助投資者和債權(quán)人對(duì)于他們的選擇給予合理有效的依據(jù)。

③為政府部門提供決策依據(jù)：政府不僅需要匯總各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，更要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的分析，以便于充分了解各行業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，總體了解實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況。有利于政府作出有利于經(jīng)濟(jì)情況的宏觀調(diào)控，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)作出科學(xué)合理的掌控監(jiān)督。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表與稅收評(píng)估的關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅評(píng)估的重要組成部分

財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)納稅評(píng)估的重要來(lái)源和依據(jù)，比如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等部分納稅指標(biāo)也是納稅的重要依據(jù)。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用一套科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析手段，充分的判斷出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，再綜合其他信息，可以判斷該企業(yè)納稅是否合理。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分析也可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)查出企業(yè)納稅中的疑點(diǎn)問(wèn)題，并且借助其他相關(guān)手段例如約談舉證，實(shí)地核查等流程，最終確定疑點(diǎn)問(wèn)題是否存在。財(cái)務(wù)報(bào)告分析是作為納稅評(píng)估的關(guān)鍵證據(jù)。

（二）納稅評(píng)估分析指標(biāo)

（1）收入類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。通過(guò)計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，可以與之相應(yīng)的參照值相比較，可以初步對(duì)于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況作出分析，并且可以確定下一步分析的重點(diǎn)。正常情況下企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)是上升狀態(tài)，如果該指標(biāo)浮動(dòng)增長(zhǎng)正常，說(shuō)明該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基本正常，如果增長(zhǎng)為負(fù)，或者增長(zhǎng)異常，則該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

（2）成本類：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。通過(guò)將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與相關(guān)指標(biāo)做比較，可以對(duì)企業(yè)成本作出基本判斷。因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)成品原材料的消耗情況基本是固定的，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率變動(dòng)異常明顯，則可能存在藏匿銷售收入或者多計(jì)成本等疑點(diǎn)問(wèn)題。

（3）費(fèi)用類：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用—基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%。營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=[本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用—基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用]÷基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%。成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%。成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用。如果以上指標(biāo)計(jì)算結(jié)果變化不一致，即某些指標(biāo)異常變動(dòng)，企業(yè)則有可能在稅前多列期間費(fèi)用，則需要對(duì)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，例如“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”等。

（4）利潤(rùn)類：稅收評(píng)估分析利用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率，公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)—基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×I00%。如果變動(dòng)異常，則需要注意企業(yè)可能少計(jì)入營(yíng)業(yè)收入或者將成本費(fèi)用多結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。

（5）資產(chǎn)類：資產(chǎn)類分析指標(biāo)用公式表示分別為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷[（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2]×100%。凈資產(chǎn)收益率反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用狀況，如發(fā)生異常變動(dòng)，則可能出現(xiàn)藏匿營(yíng)業(yè)收入等問(wèn)題?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高于平均水平或者出現(xiàn)異常增長(zhǎng)，企業(yè)可能出現(xiàn)虛報(bào)收入或虛增增值稅發(fā)票等行為，但是如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于平均水平或者異常下降，則企業(yè)可能出現(xiàn)少計(jì)收入的情況。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

（一）報(bào)表編制的局限性問(wèn)題

每個(gè)企業(yè)都有自己的會(huì)計(jì)處理方法，不同企業(yè)不盡相同。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制未能考慮到通貨膨脹以及貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素，并且各種因素的變化都可能降低財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的縱向可比性。稅收依據(jù)的來(lái)源應(yīng)該是真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，但是企業(yè)為了追求自己的利潤(rùn)最大化，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)粉飾數(shù)據(jù)，美化結(jié)果，用各種手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到少繳稅的目的。如果企業(yè)有意將美化后的財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)，則很難通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析出企業(yè)的稅收疑點(diǎn)。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的建議

（1）將第三方信息與財(cái)務(wù)報(bào)表信息相結(jié)合：稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅分析時(shí)，不僅要關(guān)注企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析相關(guān)指標(biāo)，也要注意通過(guò)第三方獲取有效信息，避免因?yàn)榧{稅人提供虛假財(cái)務(wù)信息而做出錯(cuò)誤決定。要建立起第三方信息平臺(tái)，平臺(tái)集結(jié)其他相關(guān)部門信息，例如銀行，工商，國(guó)土等，在平臺(tái)上進(jìn)行信息共享。

（2）注重動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析結(jié)合：每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程，但是財(cái)務(wù)報(bào)表所展示出的信息卻是靜態(tài)的，并且財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是對(duì)過(guò)去發(fā)展的情況。因此在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，不僅要考慮企業(yè)實(shí)際狀況，更要宏觀了解整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，外部市場(chǎng)環(huán)境，行業(yè)發(fā)展情況，客戶和供應(yīng)商財(cái)務(wù)狀況等額外信息，全面提供納稅參考。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊魯杰.財(cái)務(wù)分析方法在納稅評(píng)估中的應(yīng)用[D].昆明理工大學(xué)，2015.

作者簡(jiǎn)介：宋家瑋（1992-），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士，單位：重慶理工大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。