以強(qiáng)化社會審計為中心健全財政會計間接監(jiān)管機(jī)制

【摘要】鑒于目前財政會計監(jiān)督現(xiàn)狀，本文就我國現(xiàn)階段財政會計監(jiān)督管理制度的存在的問題以及形成原因展開了詳細(xì)的討論，并且結(jié)合作者多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，針對強(qiáng)化財政會計間接管理機(jī)制的有效措施提出了一些建設(shè)性建議，希望對今后的監(jiān)管工作能夠有所幫助。

【關(guān)鍵詞】社會審計 財政會計 間接監(jiān)管機(jī)制

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷加速發(fā)展，為了加強(qiáng)社會管理，并更好地完成社會服務(wù)，政府財政部分需要履行好相應(yīng)的職責(zé)，比如針對一些注冊會計師協(xié)會以及會計師事務(wù)所存在的問題，我國相關(guān)財政部門必須加大管理的力度和監(jiān)督的嚴(yán)肅性。然而目前存在的一些不利因素，使得財政會計的監(jiān)管難度加大，因此建立健全的財政會計間接監(jiān)管機(jī)制，成為了政府財政部門目前首當(dāng)解決的重要課題。

二、我國現(xiàn)階段財政會計監(jiān)管狀態(tài)及存在的問題

（一）注冊會計師協(xié)會自身存在的問題

1.注冊會計師協(xié)會性質(zhì)問題。由于注冊會計師協(xié)會的特有性質(zhì)，即使政府給予了其一定的職能，注冊會計師協(xié)會在執(zhí)行和落實(shí)方面也會存在一定偏差。因?yàn)橐环矫孀詴嫀焻f(xié)會必須履行政府下發(fā)的任務(wù)；另一方面，在政府下發(fā)任務(wù)的執(zhí)行過程中，注冊會計師協(xié)會也會考慮到自身的利益，因此在針對會計師的監(jiān)管約束方面，會存在一定的放松[1]。

2.注冊會計師協(xié)會在監(jiān)管方面對力度的把握舉棋不定。如上文所述，注冊會計師歸注冊會計師協(xié)會所擁有和管轄，在監(jiān)督管理過程當(dāng)中，出于對自身和政府方面的因素的考慮，在管理方面顯得有些畏首畏尾；特別是當(dāng)政府臨時出臺了一些新政策或者加大了監(jiān)管的力度，注冊會計師協(xié)會因?yàn)殡y以取決，因此會出現(xiàn)在監(jiān)管方面對力度的把握不到位而導(dǎo)致的過度監(jiān)管，或者監(jiān)管不足等問題。更有甚者甚至?xí)霈F(xiàn)一些會計信息的造假行為[2]。

（二）政府財政機(jī)構(gòu)在管理模式和管理手段方面存在一定的缺陷

1.法律法規(guī)以及相關(guān)條款的建立不夠完善。政府在針對注冊會計師協(xié)會進(jìn)行管理的時候，由于缺乏相關(guān)法律條款以及規(guī)章制度等等，因而在職能劃分方面，注冊會計師協(xié)會和政府會出現(xiàn)一些分歧和偏差，其中包括職能重合和部分職能空白等等，這一系列的問題導(dǎo)致政府在財政會計監(jiān)管方面有些力不從心。

2.實(shí)行會計委派制度收獲效果不佳。近幾年來，為了減少乃至杜絕會計財政方面的虛假信息問題，政府推行了會計委派制度。然而會計委派制度存在兩個致命的缺陷：首先，會計委派制度的實(shí)行并沒有從根本上改變以上幾種不良情況的出現(xiàn)，可以說是治標(biāo)不治本；其次，會計委派制度在監(jiān)督管理費(fèi)用方面，成本相對較高，然而效率卻不令人滿意，因此不可作為長期實(shí)行的方式。

三、基于社會審計，強(qiáng)化財政會計間接管理機(jī)制的相關(guān)有效措施

（一）完成從直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型工作

1.建立健全的審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)。首先，應(yīng)當(dāng)組建起相關(guān)的專業(yè)管理部門和決策執(zhí)行體系，注冊會計師事務(wù)所要注意相應(yīng)管理體系、決策體系的建立，同時設(shè)置相應(yīng)的秘書處等服務(wù)部門。在注冊會計師事務(wù)所的一些重大決策中，政府要派遣代表前往參與決策，共同商討；而注冊會計師事務(wù)所處理一些業(yè)務(wù)上的事情時，如果發(fā)生了一些涉及到原則性的重要問題，就一定要準(zhǔn)備相關(guān)資料向政府報告，以便備案。其中，注冊會計師事務(wù)所在履行政府賦予職能的時候，也要注意遵紀(jì)守法，依法辦事，在合法范圍內(nèi)，可以適當(dāng)維護(hù)自身的權(quán)益以及利益，但是切不可為了謀求自身的法外利益，而做出一些對政府有威脅的舉動。并且在這一過程中，如果政府決策影響了會計行業(yè)的利益，可以立即通過行政訴訟或者行政復(fù)議等相關(guān)維權(quán)手段，向政府進(jìn)行相應(yīng)的反應(yīng)[3]。

其次，在政策的實(shí)行上，社會相關(guān)審計機(jī)構(gòu)除了要加強(qiáng)對會計事務(wù)所的監(jiān)管力度，還有必要讓會計事務(wù)所與原單位實(shí)行脫離，以此來保證和培養(yǎng)注冊會計師的獨(dú)立性。落實(shí)脫離操作和管控監(jiān)督之后，外界的一些不良因素不再能對注冊會計師產(chǎn)生影響，注冊會計師才能更好地完成依法審計、嚴(yán)肅審計，從而按時完成審計報告的提交。

2.加強(qiáng)會計事務(wù)所審批監(jiān)督力度。在實(shí)際運(yùn)營方面，政府財政部門要落實(shí)好會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督工作，就必須重點(diǎn)關(guān)注采用無限責(zé)任合伙制注冊的會計師事務(wù)所，要進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)先考慮。此時，如果將無限責(zé)任合伙制的注冊會計師事務(wù)同有限責(zé)任合伙制的注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行對比觀察，會發(fā)現(xiàn)無限責(zé)任制事務(wù)所會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)相對較高。其主要表現(xiàn)在：由于采取合作的經(jīng)營模式，一旦出現(xiàn)負(fù)債，無論是監(jiān)管工作不利導(dǎo)致的，還是工作人員違規(guī)操作導(dǎo)致的，合伙人之間都必須承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，客戶的經(jīng)濟(jì)利益得到了很大程度上的保證。因此，在事務(wù)所的審批方面，政府相關(guān)財政管理部門必須秉承嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)格、合法審批的基礎(chǔ)上，要加速對會計事務(wù)所審批監(jiān)督速度，重點(diǎn)發(fā)展能夠保證客戶利益的無限責(zé)任合伙制注冊會計師事務(wù)所，并強(qiáng)化對其的監(jiān)督管理工作。

（二）政府與注冊會計師協(xié)會之間要強(qiáng)化溝通和聯(lián)絡(luò)，并落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)的制定

1.政府必須注意協(xié)調(diào)好與注協(xié)之間的管理章程，同時注協(xié)要落實(shí)好備案工作。注冊會計師協(xié)的管轄權(quán)在于政府相關(guān)部門，同時又是會計師事務(wù)所的集中地，因此也可說是政府相關(guān)機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所之間監(jiān)管、溝通的必要通過途徑。所以，注冊會計師協(xié)會在進(jìn)行行業(yè)規(guī)章制度的制定時，要注意從以下兩個方面來進(jìn)行把控：

①在履行政府所賦予的職能時：所有關(guān)鍵條款一旦需要修改或者更新，你虛先向政府有關(guān)機(jī)構(gòu)報告?zhèn)浒福偃〉脤徟夂螅拍苓M(jìn)行相對應(yīng)的后續(xù)操作；并且，要注意做好各級部門之間的溝通和維穩(wěn)工作，將政府指導(dǎo)思想落實(shí)到位。同時根據(jù)目前會計市場的形式和發(fā)展總體趨勢，完成新的管理模式的設(shè)計和推行，將自律管理體制建設(shè)提到首要位置來進(jìn)行考慮，從而完成直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型工作，并將之落實(shí)到位。最后，為了會計師事務(wù)所日常工作進(jìn)展的順利性和有效性，一定要注意做好備案工作，無論出現(xiàn)什么緊急情況或者計劃變更，都要即使上報政府相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案操作[4]。

②站在注冊會計師以及會計事務(wù)所的角度上：要維護(hù)自己在合法范圍內(nèi)的合法利益和正當(dāng)權(quán)益，對于一些對自身有壓迫性威脅的法律條案，要敢于發(fā)聲，運(yùn)用合理手段，將意見反饋給上層政府機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)與注冊會計師協(xié)會之間的無縫溝通和融洽相處。

（三）開展注冊會計師行業(yè)宣傳工作，為注會行業(yè)提供好的環(huán)境

單純建立法律法規(guī)歸根到底還是形式結(jié)構(gòu)上的改變，而從直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型改革工作并不僅僅依靠于管理相關(guān)體系的建設(shè)，還需要政府財政部門與注冊會計師協(xié)會的共同宣傳運(yùn)作。因此，必須加大宣傳工作力度，針對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、成功范例以及先進(jìn)事例等進(jìn)行宣傳，呼吁社會尊重和理解會計師行業(yè)，形成行業(yè)共識，從而改善該行業(yè)的就業(yè)環(huán)境。

四、結(jié)語

綜上所述，對于我國目前的財政監(jiān)督管理情況，通過對比相關(guān)大數(shù)據(jù)資料，可以發(fā)現(xiàn)隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國在財政會計間監(jiān)管方面沒有緊緊跟上，從而存在著一定的滯后性；在政府財政管理方面，會計監(jiān)管機(jī)制的健全完成度也相對較差，因此發(fā)展總體現(xiàn)狀不容樂觀。然而，目前存在于我國會計監(jiān)督管理方面的方式方法多種多樣，但是在現(xiàn)階段，財政會計監(jiān)督管理方式必須借助對注冊會計師協(xié)會的把控，來實(shí)現(xiàn)財政會計監(jiān)督管理的目的。并且，必須完成從直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型工作，不斷健全監(jiān)督管理機(jī)制，達(dá)到財政監(jiān)管的優(yōu)化和提升。

參考文獻(xiàn)

[1]馬瑛，劉蕾.基于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的政府審計研究[J].中國總會計師.2013（06）.

[2]吳洪軍.關(guān)于加強(qiáng)審計研究的策略分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2014（01）.

[3]逄萍，房春霞.會計信息化審計研究[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊）.2010（03）.

[4]田立新，張金鳳.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制的構(gòu)建[J].黑龍江科技信息.2010（11）.

作者簡介：連子萍（1979-），女，漢族，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，會計師，長期從事審計、財務(wù)工作。