關于我國開征遺產稅的研究

王文娟

【摘 要】改革開放以來，我國經濟不斷發(fā)展，伴隨著居民生活水平得到大幅提高的同時，社會貧困差距也越來越大。遺產稅作為財產稅的重要組成部分，在調節(jié)收入分配，促進社會公平方面起著重要作用。本文主要是從我國開征遺產稅的必要性與可行性進行分析，進而指出目前我國開征遺產稅存在的問題以及提出相應的對策。

【關鍵詞】遺產稅；貧困差距；社會公平；收入分配

一、我國開征遺產稅的必要性與可行性分析

（一）開征遺產稅的必要性分析

1.縮小貧富差距

根據(jù)資料顯示，2015年我國的基尼系數(shù)為0.462，雖然是繼2008年以來的最低點，但仍超出0.4的國際警戒線，這也顯示出我國的貧困差距問題還是相當嚴峻的。如果長期得不到解決，會導致整個社會矛盾激增，威脅社會安定。

開征遺產稅，主要是通過對死者遺留的巨額財富征稅，將一部分財富收繳國家，用于民生，改善貧窮人民的生活，增加社會公共基礎設施建設；同時也會給繼承者留下部分財富，這樣可以消除“官二代”、“富二代”滋生的土壤。這樣不僅可以在一定程度上縮小貧富差距，且對維護社會穩(wěn)定起到一定的作用。

2.完善稅制結構

遺產稅和贈與稅是完整的稅收體系不可缺少的重要組成部分，目前我國的稅制體系主要是以所得稅和流轉稅為主，財產稅所占比重很小，只有車船稅、房產稅等小稅種，直接稅的功能沒有充分發(fā)揮。在我國目前的財產稅稅制仍需完善的情形下，遺產稅的開征可以在一定程度上填補我國現(xiàn)行稅制的空白，且具有優(yōu)化完善稅制結構的作用。

（二）開征遺產稅的可行性分析

1.制度條件分析

伴隨著經濟社會的發(fā)展，我國的財產登記制度和財產管理制度日益完善，這些都有利于各類財產稅收的開征。我國《民法通則》、《繼承法》和《婚姻法》都對遺產的繼承做了相應的規(guī)定，這為遺產稅的開征提供了良好的法律基礎。而《物權法》、《城市房地產管理法》的修訂和出臺對我國公民個人財產所有權的歸屬和財產繼承、分割、轉移都做了較為詳細的規(guī)定，這些規(guī)定都為我國遺產稅制的建立與完善奠定了的基礎。此外，《稅收征收管理法》為遺產稅的實施提供了征收管理的程序性規(guī)定。最后，在稅法方面也對征稅稅款、稅務檢查等行政法律責任進行了明文規(guī)定。這些都為遺產稅的征繳提供了必要的程序保障和制度保障。

2.文化條件分析

近年來，隨著我國對稅收制度以及稅收征管工作的不斷完善，使征稅機關的征管水平得到了很大的提高，同時也體現(xiàn)出了我國公民的自覺納稅意識越來越強。例如，經過多年的努力，曾經被認為很難征收的個人所得稅也取得了很大的成效，我國稅務機關對個人收入的來源渠道的監(jiān)控能力有了很大的提高（尤其是對年收入12萬元以上的高收入人群），同時公民也逐漸養(yǎng)成了良好的納稅習慣，并且管理工作也逐步向規(guī)范化和系統(tǒng)化轉變，使稅收收入得到了大幅度增長。整體而言，稅收在社會政治、經濟生活中的重要地位和作用已經被越來越多的人們所了解到，這種對稅收逐漸了解并認可的意識為遺產稅的開征創(chuàng)造了良好的條件。

3.可借鑒的國外經驗

目前，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，其中大多數(shù)都開征了遺產稅。這些國家遺產稅的制度設計、遺產稅豁免額的選擇、贈與年限的設定等為我國遺產稅制的選擇提供了豐富的經驗借鑒。據(jù)相關專業(yè)人士統(tǒng)計，從征收遺產稅的國家來看，大多數(shù)國家采用的是分遺產稅制，而且大部分采用的是超額累進稅。這些開征遺產稅的國家基本上都建立了較為完善的遺產稅體系，不僅在理論方面日漸豐富和完善，而且在實踐方面操作熟練。我國可以充分借鑒國外經驗，結合自身國情，設計出符合我國經濟狀況、社會環(huán)境的一系列理論體系和操作規(guī)范，并在日后實踐過程中逐漸完善。

二、遺產稅開征面臨的困境

（一）財產評估制度欠完善

遺產稅的征稅對象是財產所有人死亡后遺留下來的財產總額，包括現(xiàn)金、古董、房產、珠寶首飾等，對非現(xiàn)金類財產價值如何進行評估直接影響著遺產稅應納稅款的多少，是遺產稅開征前急需解決的重要問題之一。而如何對非現(xiàn)金類財產進行評估是一項技術性很強的工作，為此，怎樣對財產價值進行評估，由什么機構進行評估，按照什么程序評估，以哪種方法評估，如何保證評估結果以及評估機構的公正性和客觀性等問題是我國開征遺產稅首先要解決的問題。不僅如此，基于我國公民對遺產稅缺乏一定的認識，在社會上還沒有形成保留原始交易憑證的習慣，個人遺產大多沒有原始的價值資料，為此，要確定財產的價值，就只能對財產價值進行重新評估，這樣也就大大增加了征收成本。要是再加上評估不合理的話，就會致使應征之稅沒有征，不應征的卻征收了的情況。在評估目的和對象上，資產評估和個人財產評估存在較大差異，加之我國財產評估制度起步較晚，財產評估制度尚未成熟，不能滿足遺產稅征管的需要。

（二）個人隱性收入嚴重

個人收入隱性化是遺產稅開征面臨的另一大難題，雖然我國目前在銀行開立個人賬戶都做到了實名制，但是由于銀行與政府部門之間并沒有聯(lián)網(wǎng)，無法提取銀行存款有效數(shù)據(jù)，加大了政府監(jiān)管個人賬戶存款的難度。同時，出于種種原因，個人把大量的現(xiàn)金放在家中，根本不放在銀行里，這樣即使銀行與政府聯(lián)網(wǎng)做得再完善，這部分現(xiàn)金仍然無法得到有效監(jiān)管。

三、對于開征遺產稅的若干建議

（一）建立專門的財產評估機構

征收遺產稅，一個急需解決的問題就是如何正確的評估遺留財產的價值。由于財產有房屋、古董、土地、股票等等，形態(tài)的多樣性就決定了衡量的困難性和復雜性，可以說對遺留的財產進行精確的衡量是很難做到的，只能將評估價值與實際價值的差異降低到最小，那么就需要建立一個專門的財產評估機構。

在我國，對個人財產評估的系統(tǒng)體系尚未建立。本人建議是在稅務部門內部專門設立一個財產評估部，配備專業(yè)的估價員，不以盈利為目的，可以在一定程度上保證評估的公正性和權威性。如果個人對評估結果有異議，可以申請社會評估，從社會上尋找評估機構進行再次評估，并將評估結果提交，由稅務部門內部的評估機構和社會評估機構進行協(xié)商，最終達成一致意見。

（二）加強對個人收入財產監(jiān)管

加強對個人收入的監(jiān)管，需要從銀行與政府以及各相關部門聯(lián)網(wǎng)、禁用大額現(xiàn)金交易等方面來完善。將個人銀行賬戶全部聯(lián)網(wǎng)，使得個人在銀行存款方面不再是難以證實，只要在符合規(guī)定的情況下，政府需要，，即可查出個人的全部銀行存款。同理可知，將各地房產部門全部聯(lián)網(wǎng)，也可快速查出個人在全國有多少處房產，這樣在全面統(tǒng)計個人財產等問題上就便利多了。同時，還要在市場交易環(huán)節(jié)，禁止使用大量現(xiàn)金，全部以銀行轉賬形式支付，則可以從根本上加強對個人收入財產監(jiān)管。

（三）大力宣傳遺產稅、提高依法納稅意識

自新中國成立以來，我國大力普及法律知識，一直朝著法制化國家這一目標邁進。但我國長期被家產世代相傳、留給子孫后代的傳統(tǒng)觀念所影響著，毫無疑問，從居民手中征收財產上繳國家與這一傳統(tǒng)觀念是相違背的，征收具有一定困難。為此，開征遺產稅之前，需要進行一定的輿論宣傳，為征收遺產稅創(chuàng)造良好的環(huán)境。可以通過電視、報紙、雜志等方式廣泛宣傳開征遺產稅的必要性和重要性，介紹遺產稅的用途和功能，報道慈善捐贈的社會效應等等，使得在征收時能夠贏得人們的支持，減少征收阻力和偷稅漏稅現(xiàn)象，最大限度的保證稅源，減少征收成本。

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