金融新常態下商業銀行貸款減值準備應當關注的幾個問題

李春景

【摘要】貸款減值準備是商業銀行抵御風險的重要手段之一。經濟高速增長時期，商業銀行資產規?？焖贁U張，潛在風險不斷積累；經濟下行時期，各種風險因素逐漸爆發，資產質量持續惡化。由于這種順周期影響，在當前三期疊加階段商業銀行減值準備面臨計提不足、過快消耗等問題。從逆周期監管方面著手，綜合采取會計管理和宏觀審慎監管等政策，從整體上提升銀行業抗經濟周期波動管理水平，應該成為當前監管取向。

【關鍵詞】減值準備 新資本協議 非信貸資產

當前，中國正處于增長速度換擋期、結構調整陣痛期和前期政策消化期“三期疊加”的階段，銀行業正在經歷真正意義上的第一個商業周期。在經濟高速增長時期，商業銀行順周期擴張特征明顯，銀行業金融機構資產規模迅速擴張，現在隨著經濟增長進入下行期間，信用風險逐漸開始暴露，反映在貸款減值準備方面，突出存在著以下幾個方面問題。

一是順周期因素可能造成經濟下行期減值準備的大量補計。我國商業銀行貸款減值準備處理按照會計準則要求進行計提，順周期性因素較為明顯。經濟下行期，風險暴露較多，需要確認的貸款減值準備大幅增加。我國商業銀行不良貸款自2011四季度以來環比不斷上升，至2015年末，不良貸款余額已達1.27萬億，同比增幅51.25%；不良率1.67%，同比上升0.42個百分點；撥備覆蓋率自2014年以來也開始環比下降，至2015年末為181.18%，逼近監管紅線。雖然近年來商業銀行通過各種渠道補充資本，風險抵御能力明顯增強。但隨著信用風險的不斷暴露，資產質量或將持續惡化，未來一段時期貸款減值準備將面臨大量計提，進一步拖累整體盈利增長。

二是不良貸款批量轉讓可能造成減值準備的快速消耗。受當前經濟形勢影響，各家銀行在清收、核銷之外紛紛著力通過不良貸款批量轉讓化解不良貸款上升壓力。2015年16家上市銀行累計核銷及轉讓不良貸款3861億元，為2014年的1.67倍。信達、東方等資產管理公司在2014年、2015年以來不良資產業務收購規?？焖僭黾印Ａ硗猓瑸闇p緩經濟下行壓力對商業銀行資產質量水平的影響，中國銀監會自2014年開始發放地方資產管理公司牌照，目前已批準江蘇、浙江、上海等十個省市成立了省級資產管理公司。城商行、農商行等不良貸款批量轉讓規?？焖偕仙４罅坎涣假Y產批量集中轉讓對資產減值準備的沖銷，以及撥備覆蓋率、撥貸比等監管指標的考核壓力也成為商業銀行不得不考慮的重要因素。

三是非信貸資產快速擴張導致減值準備實際計提偏低。近年來，隨著金融市場的深化、金融脫媒的發展以及企業去杠桿的不斷推進，傳統信貸資產業務在商業銀行總資產中的比重迅速下降，非信貸資產業務的占比不斷提升。從總量上看，截至2015 年年末，16 家上市銀行非信貸資產在總資產中的占比已達到34.96%，甚至有些城市商業銀行占比接近50%。目前監管部門在非信貸資產減值準備的計提要求方面還沒有統一的規范，部分銀行雖然對債券投資、同業拆放等非信貸金融資產采取了按組合方式計提相應減值準備，但其充足性水平如何難以確定。隨著業務的不斷創新，同業業務越來越多樣化，尤其是非標準化債權投資項目近年來快速發展，其中蘊含的風險不亞于表內貸款，此外諸如表外業務、同業代付業務，各家銀行普遍是少提或者不計提減值損失，既不符合會計謹慎性要求，也不利于自身風險防范。

作為銀行實體經濟發展的重要抓手，商業銀行的穩健運營具有重要意義，針對當前金融運行過程中所暴露出的順周期性因素問題，應該從搭建逆周期監管框架方面著手進行化解。結合巴塞爾新資本協議緩釋監管順周期的理念，加快落實《商業銀行資本管理辦法（試行）》，進一步探索運用資本約束工具削弱風險計量時的順周期因素，綜合會計管理和宏觀審慎監管等逆周期調節作用，從整體上提升銀行業抗經濟周期波動管理水平。

一是加快新資本協議在貸款減值準備會計中的應用。隨著我國商業銀行實施新資本管理辦法的步伐明顯加快，貸款撥備計提作為巴塞爾新資本協議的高級業務應用之一，其在商業銀行經營管理中的主導地位會愈加明顯。相對于五級分類，巴塞爾協議在計算違約損失率（LGD）估值時也采用了未來現金流凈值的處理，與現行會計準則方式更為接近。內部評級法要求使用五年以上加權長期平均違約率和違約損失率作為為組合測試中各風險區間的違約率和違約損失率，加之巴塞爾協議所倡導的“預期損失模型”，都充分考慮了經濟周期、行業周期等宏觀因素對貸款風險的影響，較現行計提方式具有更強的前瞻性，有利于克服親周期效應影響，實現準備金計提在長期內的穩定，平滑經濟波動對銀行經營穩定性的干擾，更符合銀行實行減值計提的初衷。

二是積極協調貸款減值準備監管政策與會計準則的趨同。目前在貸款減值準備管理方面，監管政策與會計準則對“預期損失”概念的承認與否存在一定差異。從財政部2012年制定并印發的《金融企業準備金計提管理辦法》可以看出，在堅持會計準則前提下我國財政部門對貸款減值準備計提政策趨同所作出的努力。而且從近年來國際會計準則理事會（IASB）在這方面也正在付出積極努力。2014年7月24日，IASB 發布了《國際財務報告準則9號：金融工具》，“引入了一套更具邏輯性的分類和計量方法，一套單一的、具有前瞻性的‘預期損失減值模型，以及一套發生了實質性變革的套期會計處理方法”，其所采用預期損失模型與巴塞爾協議一貫堅持的“對未來可能發生事項造成損失計入減值考慮范圍”的主導思想一致，以巴塞爾協議為基礎的計提方式更符合未來會計減值計提的發展方向。

三是盡快規范非信貸資產和表外業務的減值準備計提。中國銀監會2015年1月修訂發布《商業銀行并表管理與監管指引》，要求商業銀行應當按照實質重于形式的原則，對于銀行集團承擔實際風險和損失的非信貸和表外業務，建立全口徑分層次的風險分類、資本占用和風險撥備制度。未來隨著金融改革和金融創新的不斷深化，證券公司、保險公司、信托公司等金融機構在業務上相互融合、滲透與交叉，混業經營的壁壘正在不斷被突破，商業銀行在非信貸資產和表外業務領域的資產占比會越來越高，而這一領域風險的深層次和隱蔽化對金融穩定將帶來較大銀行，規范并充分計提非信貸資產和表外業務減值準備必定是未來監管重點關注的方向。

參考文獻

[1]財政部.《金融企業準備金計提管理辦法》[Z].2012.

[2]中國銀行業監督管理委員會，《商業銀行貸款損失準備管理辦法》[Z].2012.

[3]中國銀監會.《商業銀行并表管理與監管指引》[Z].2015.1.

[4]巴曙松、朱元倩.巴塞爾新資本協議Ⅲ研究[M].北京，中國金融出版社，2011.