“營改增”背景下建筑業增值稅籌劃風險分析及應對建議

黎雙榮

摘要：隨著“營改增”的不斷推行，各個行業都受到了不同程度的影響，建筑業就是其中之一。本文主要通過分析探討“營改增”背景下建筑業增值稅籌劃風險，然后再提出改進的建議，以便于建筑業在現有的經濟環境下更好的生存發展下去。

關鍵詞：“營改增”；建筑業；風險分析規避

自2016年5月1日來，建筑業正式納入“營改增”的試點范圍，開始進行相應的改革；這對于建筑業來說既有好處也有壞處。好處是，“營改增”后建筑業增值稅的籌劃空間相比于之前來說有了很大的提升，但與此同時帶來的壞處是，納稅籌劃因為影響因素的增加變得更加的復雜，導致籌劃風險大大的提高。所以，為了使建筑業在“營改增”背景下更好的生存發展下去，有必要對其增值稅的籌劃風險進行探討分析，以便于在之后的經營活動中降低風險的發生率。

一、“營改增”背景下建筑業增值稅籌劃風險分析

（一）管理者沒有足夠的稅收籌劃觀念

現今，在我國的建筑行業普遍存在的一個問題就是管理者沒有足夠的稅收籌劃觀念，管理管理落后已經不能夠再適用于如今的經濟市場。大多數建筑業中的財務管理工作僅僅只是由項目部門單獨的負責，并且在重視程度上管理遠沒有業務重要。“營改增”后，管理者的觀念并沒有發生太大的改變，甚至認為這只是簡單的稅制轉換；但是，實際上，“營改增”后增值稅籌劃空間大幅度的得到了提升，選擇不同的規劃直接影響到最后的納稅金額；并且這些事項并不只是某個部門的事，而應該是整個企業互相協作的結果。

（二）建筑業經營模式復雜

建筑業因為其本身的特質，導致其經營模式相對來說比較復雜。主要的有自管模式、聯合體模式及掛靠模式等。這些模式除了自管模式，其他的管理模式都十分的復雜。特別是對于一些大型的建筑企業來說，因為他們的分公司、子公司眾多，且涉及到多重的管理環節，容易導致多重的增值稅納稅。在“營改增”后，滿足條件的增值稅是可以進行進項稅的抵扣的，但是就目前的建筑業來說，進項稅的抵扣將會很難進行。因為它涉及的內容太多、太復雜且沒有一個規范完整的管理程序，所以只有少部分的可以進行進項稅的抵扣。

（三）發票管理不嚴格

在“營改增”之前，建筑企業的納稅只需要根據營業稅和它相應的稅率就可以直接計算了，所以在納稅的管理上并沒有得到足夠的重視，更何況是發票的收取管理。特別是在采購設備、材料時，往往只是關注其價格，而沒有關注發票的種類及可靠性，也沒有根據自己的需要選擇合適的供貨商。“營改增”后，發票由之前的營業稅普通發票變為了增值稅專用發票及增值稅普通發票。這兩種發票適用于不同的場合，但是建筑業因為沒有良好的發票管理理念，所以在發票的選擇、收取及使用上存在許多的問題。并且，在發票的管理制度上也存在很大的不足。“營改增”后，發票是很重要的，所以建筑業有必要對發票進行嚴格的管理。

（四）合同沒有進行規范的管理

大多數的建筑業對合同沒有進行規范的管理，主要原因是沒有引起足夠的重視，這在“營改增”后是致命的危險。并且建筑業在合同的分級、授權等方面還沒有完善的管理機制。建筑業的合同一般來說，涉及的內容多且專業面廣，但是建筑業內缺少這種專業的管理人才，所以大多數的合同嚴格來說都是不規范的。在“營改增”后，進項稅可以進行抵扣，而這在很大的程度上受到了合同內容的影響。例如，某建筑公司，因為在合同簽訂時，沒有注意合同的某些細節，導致確定合同的簽訂方和實際適用方的名稱不一致，造成最后不能夠進行進項稅的抵扣，造成企業的嚴重損失。

（五）建筑業增值稅率11%較高

假設建筑施工產業為1，中間投入為X，列方程式為：

（1-X）×11%≤1×3%解方程，得出X≥0.7272.

通過上面公式模型可知，在建筑業增值稅率11%，原營業稅率3%的情況下，建筑企業建造過程中購進貨物及服務成本要達到總產出的72%以上，且其加權平均進項稅率要達到11%以上，建筑業營改增后稅負才會與營業稅水平持平或者略有下降。

根據住建部直管的中國建設會計學會今年初對各省市具有代表性的24家大型建筑企業進行數據統計測算，24家建筑企業年營業稅額共計1194.64億元，按照3%的稅率應繳納營業稅35.84億元，營改增后按照11%的稅率計算銷項稅額118.39億元，應繳納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%，比35.84億元增加93.47%，稅負增加較重。

三、“營改增”背景下建筑業增值稅籌劃風險應對意見

（一）樹立新的管理觀念

首先，建筑業要改變傳統的管理觀念，樹立新的管理觀念，注重納稅籌劃。建筑業的管理者要清楚的意識到，“營改增”并不只是簡單的稅制轉化，要對“營改增”進行更深層次的學習了解。在“營改增”的幫助下，完善企業的資金鏈管理，最大程度的降低企業的資金成本。其次，對于企業其他員工來說，也要改變固有的觀念，加強對“營改增”相關知識的培訓學習，積極主動的響應改革；還要仔細的增值稅進項稅的抵扣問題，并且進行科學合理的稅務籌劃。在供應商和分包商的選擇上，要盡可能的選擇那些信譽良好且辦事效率高的，這樣對于及時的完成項目有著很大的幫助。最后，新的管理管理的建立要結合企業的發展戰略方向，并不是一味的學習別人，只有適合自己的才是最好的，才能使得企業更快的得到發展。

（二）完善建筑業經營模式

之前的建筑業經營模式在“營改增”的背景下已經不適用了，所以要對之前的模式進行改進完善。在明確企業的發展方向的基礎上，清楚的劃分職責，實現統一的管理模式。對于中小型的建筑業來說，可以將經營模式由之前的項目承包改變成獨立承包，優化相關的管理制度，實現自主經營，強調職責與權力，切實的提高企業的社會競爭力。對于大型的建筑業來說，可以將組織結構扁平化改革。對于該企業的各個子公司進行精確的定位，明確其職責與權力，有計劃的培養重點的下級單位，同時建立并完善獎懲機制，以此來激勵約束下級公司。另外，企業在面對總分包的項目時，要明確分包方、材料方、設備方以及勞務分包單位之間的關系，以便于更好的進行管理工作。

（三）科學規范的管理發票

建筑業要想從“營改增”中獲得利益，就需要更加科學規范的管理發票。建筑業應該充分的了解在“營改增”背景下發票的作用、種類，并且從發票的索取、認證、保管等環節對發票進行嚴格的管理。在這次的改革中，進項稅是可以通過發票進行抵扣的，這是企業降低稅負的關鍵。所以，為了能夠實現稅負的降低就有必要改善發票的管理環節。對于發票的種類以及索取的時間是進行抵扣的關鍵；所以，建筑業在選擇供貨商時，不僅要考慮到它的信譽、辦事效率，同時還有它是否可以提供專業的抵扣發票，這關系到之后的稅負抵扣。另外，在“營改增”后，建筑業應及時的更新固定資產設備及改進技術，這樣不僅可以通過適當的進項稅抵扣降低稅負，還可以通過技術、設備的改善，實現更高水準的作業。

（四）加強合同管理

合同的管理關系到稅負是否可以降低，這是“營改增”對建筑業最重要的一點，所以企業應該加強對合同的管理。首先，建筑業要從思想上意識到合同管理的很重要；不論是采用何種的經營模式，在合同談判、簽訂時都需要認真，全面的考慮到自己的需求，關注合同中的定價方式、發票開具方式等方的內容。為了避免征收重復的稅額，造成企業的負擔；所以在進行采購任務時，可以讓供應商與所需要的材料的部門進行單獨的合同簽訂，實行獨立的合同管理；當然如果出現了任何的差錯都會進行相應的責任追究。另外，因為建筑業涉及的內容多，專業面廣，所以需要大量兼具專業知識、法律知識以及造價管理知識的合同管理人才；這是目前所欠缺的，為了企業的長遠發展，在有能力的情況下可以進行培養；也可以采取外聘的方式，當然要對所聘請人員的專業水準進行考察。

四、結語

綜上所述，在“營改增”的背景下，建筑業的增值稅納稅籌劃存在著許多的風險，而這些風險的存在很大程度的阻礙了企業的發展，所以有必要對這些風險進行探討分析，并且提出相應的改進措施。并且，建筑業應該在規避風險的同時，加強對自身的管理，改變已有的傳統觀念，重視發票、合同的管理，只有這樣建筑業才能夠更好的適應現有的經濟市場，并且得到更加穩定長遠的發展。

參考文獻：

[1]余美玲.營改增后建筑業增值稅納稅籌劃風險及其規避[J].福建廣播電視大學學報，2016，03：58-62.

[2]柳復興.“營改增”背景下我國建筑企業增值稅納稅籌劃研究[D].長安大學，2015.

[3]李淑瑞.建筑業“營改增”納稅籌劃[J].中國管理信息化，2015，04：145-146.

（作者單位：廣西建工集團第二建筑工程有限責任公司）