日本稅務會計能力檢定考試制度及啟示

樊子君　芮敏琪

摘要：始于1968年的日本“稅務會計能力檢定考試”，至今已有近五十年的歷史，通過考試的合格者中人才輩出，其權(quán)威性已在業(yè)界獲得了高度的認可。本文介紹了日本稅務檢定考試的意義、實施主體、要求、考試內(nèi)容等，并提出對我國稅法考試制度的政策建議。

關鍵詞：日本 稅務會計能力檢定考試 制度 啟示

始于1968年的日本“稅務會計能力檢定考試”（簡稱“稅務檢定”或“稅檢”），至今已有近五十年的歷史，考試合格者中人才輩出，其權(quán)威性獲得了業(yè)界的普遍認可。

參加稅檢考試的有高中生、職業(yè)學校學生、短大和大學的學生。對學生來說，這是衡量學習成果和知識積累程度的難得的機會，一旦通過會獲得很強的成就感，自信心也因此得以提升。

如今，從找工作到希望通過擴展知識面提高自身技能，尤其是打算入職到大企業(yè)的人員，都選擇參加稅檢考試作為自身能力的證明。對社會人士來說，通過稅檢考試不僅能提升工作能力，也能為跳槽、獨立經(jīng)營增加機會和信心。

另外，對于有意參加稅理士（相當于我國原來的“注冊稅務師”，是一種資格考試）考試的人來說，也是一次絕佳的對基礎學力的測試。

最后，稅檢考試對企業(yè)的管理者也很有用，相關的稅務知識能夠引導他們遵紀守法、科學決策，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。

一、關于日本稅務會計能力檢定考試

日本稅務會計能力檢定考試，在日本文部科學省的支持下施行的關于稅法的檢測考試，是對稅的構(gòu)成和會計處理、申報方式等企業(yè)稅務會計中必要的能力進行認定的考試制度，其實施主體為日本的社團法人全國會計教育協(xié)會（簡稱“全經(jīng)”）。

全經(jīng)由文部科學省批準，以“簿記”、“會計”、“稅務”的普及與振興為宗旨。全經(jīng)的前身是1956年3月經(jīng)日本文部省批準成立的全國商經(jīng)學校長協(xié)會，后更名為全國經(jīng)理學校長協(xié)會，2005年4月更名為全國經(jīng)理教育協(xié)會。2011年4月伴隨著公益法人制度的改革，由一般社團法人轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫔鐖F法人，并已通過內(nèi)閣府（日本中央政府）的批準。

全經(jīng)協(xié)會最初以“簿記能力檢定考試”、“電子計算器計算能力檢定考試”為開端，后來為了順應時代的需要推行了各種各樣的能力測試，參加考試人數(shù)至今已超過1200萬人，合格者遍布于日本國內(nèi)外的企業(yè)和社會中。現(xiàn)在，全國約有260個學校加盟。

從1968年開始實施第一次稅務會計能力檢定考試以來，1999年將考試細分為“所得稅法”、“法人稅法”、“消費稅法”三個科目。2012年開始，又將稅務會計能力檢定考試分為“所得稅法能力檢定考試”、“法人稅法能力檢定考試”和“消費稅法能力檢定考試”而分別實施。難度從3級到1級共三個等級。每年舉辦2次，分別在2月上旬和10月下旬，考試舉辦地點為協(xié)會指定的全國各地專科學校，合格后頒發(fā)由文部省認可的“稅務會計能力檢定考試XX級合格”的合格證書。

“稅檢”考試結(jié)果是由全國會計教育協(xié)會認定的能力證明，所以不能憑借這個證明獨立開辦稅務事務所。但對于企業(yè)會計的相關職位的就職則非常有用（最好能通過二級以上水平的考試）。

“稅檢”報考資格不限，沒有學歷、資歷、工作經(jīng)驗、國籍、年齡、性別的限制，各類人士均可報名。

“稅檢”的考試形式為筆試，由簡答題、分錄題、計算題三種題型構(gòu)成，各級別滿分均為100分，70分以上為合格。

二、日本稅務會計能力檢定考試內(nèi)容

（一）消費稅法能力檢定

消費稅法能力檢定，是對消費稅業(yè)務基本能力的測試。考試內(nèi)容包括會計上對消費稅的處理、作為企業(yè)會計骨干填寫給稅務署的文書等稅務處理方面的知識，以及實務中消費稅的相關計算問題等。

考試要點包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）消費稅法及實施細則。

（3）總則，具體有：①用語的定義；②課稅對象；③非課稅；④出口業(yè)務；⑤納稅義務人及納稅義務的免除；⑥實質(zhì)性原則；⑦信托業(yè)務；⑧資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；⑨納稅期間；⑩納稅地點。

（4）納稅標準及稅率。

（5）稅額扣除，包括：①采購業(yè)務；②非課稅資產(chǎn)出口業(yè)務；③采購業(yè)務中的資產(chǎn)置換業(yè)務；④稅額調(diào)整；⑤稅額扣除；⑥課稅標準的調(diào)整。

（6）申訴、繳付、返還。

（7）其他及罰則。

（8）地方消費稅。

（9）會計處理。

消費稅法能力檢定分為三個等級，3級是考察對消費稅的基本理解，主要包括基本準則、各種稅法、稅法施行令、租稅特別措置法中的一般內(nèi)容以及基本通知公文中的基礎內(nèi)容。2級考察關于消費稅的會計處理，和作為企業(yè)會計骨干制作提交給稅務署的文書的相關知識。考試內(nèi)容不僅包括3級測試的內(nèi)容，還包括其他準則、各種稅法實行規(guī)則以及基本通知公文的一般內(nèi)容。1級難度進一步提高，考察作為消費稅法專職人員的知識和能力，考試內(nèi)容包括相關稅法、相關稅法施行法令、相關稅法施行細則、租稅特別措施法、同施行令、相關的指示通知以及國稅通則法。

（二）所得稅法能力檢定

所得稅法能力檢定，是對所得稅業(yè)務的基礎知識進行的檢定測試。考試內(nèi)容包括，個體經(jīng)營者或新職員等想要掌握的源泉征收和稅務申報的基本思路、個體經(jīng)營者自行申報納稅及向稅務署提交的文書的填寫等稅務處理的知識，以及實務中關于所得稅計算的問題等。

考試要點包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）所得稅法及實施細則。

（3）總則，具體有：①用語定義；②納稅義務；③非納稅所得和免稅所得；④關于所得歸屬的判斷通則；⑤納稅地點。

（4）納稅人的納稅義務，具體有：①各種所得的計算；②課稅標準；③稅前扣除；④稅額的計算；⑤變動所得以及臨時所得的平均課稅；⑥稅額抵扣；⑦申訴、繳付、返還；⑧恢復重建特別所得稅；⑨藍色申告；⑩其他特例。

（5）應納稅所得。

所得稅法能力檢定的分級標準與消費稅大致相同。

（三）法人稅法能力檢定

法人稅法能力檢定，是對法人稅基本理解水平的檢定測試。考試內(nèi)容包括企業(yè)法人稅的稅務處理和作為法人企業(yè)會計骨干填寫遞交給稅務署的文書等稅務處理方面的知識，以及實務中關于法人稅法的計算問題等。

考試要點包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）法人稅法及實施細則。

（3）基本原則，具體有：①應稅所得和計算原理；②企業(yè)利潤和應稅所得。

（4）總則，具體有：①用語的定義；②納稅義務人和應稅所得的范圍；③所得歸屬；④營業(yè)年度；⑤納稅地點。

（5）家族企業(yè)。

（6）收入及費用的確認標準。

（7）收入金額的計算。

（8）支出金額的計算。

（9）應交稅金的計算。

（10）業(yè)務辦理，包括：①申訴、繳付、返還；②更正及裁決；③藍色申告。

（11）特別規(guī)定，包括：①企業(yè)重組；②企業(yè)合并。

法人稅法能力檢定的分級標準與消費稅大致相同。

三、對我國的啟示

（1）我國也應積極改進和完善稅務會計能力的水平考試制度，以提高大家的稅法學習熱情，推動稅務會計教育發(fā)展，促進全民知法守法。

（2）由全國財經(jīng)院校、稅務事務所、企事業(yè)單位的專家學者組成全國稅務教育協(xié)會，負責我國稅務會計能力測試的總體計劃和安排，保證稅務會計能力測試的專業(yè)性、實用性、公益性。

（3）將稅務會計能力的水平考試分為“流轉(zhuǎn)稅稅務能力考試”、“所得稅稅務能力考試”、“財產(chǎn)稅稅務能力檢定考試”和“行為稅稅務能力考試”分開實施，以與我國對稅的大類分類相契合。

（4）對于較低級別的考試，可以采取減免甚至零收費的方式，以鼓勵社會大眾積極學習稅法，普及稅法基礎知識，使納稅觀念納稅義務深入人心。

（5）企業(yè)、行政事業(yè)單位將稅務會計能力的考試結(jié)果，作為職員錄用、提升的重要參考。

（6）關于考試頻率，低級別考試可以一年多次，以適應初級稅務會計知識的大眾性普及性特點，高級別的考試則可以一年一次甚至兩次。

資助項目：東北財經(jīng)大學教學研究立項（YY12018）、遼寧省社會科學規(guī)劃基金項目（L13AGL006）和遼寧省教育廳平臺項目資助（LN2016JD001）

（作者單位：東北財經(jīng)大學會計學院/中國內(nèi)部控制研究中心）