上市公司會計信息質量面臨的挑戰與思考

邱帆

摘 要 與其他公司相比，上市公司在經營權、所有權歸屬等方面產生了一些變化。在這些變化的影響下，上市公司會計信息的真實性無法得到良好保證。為了改善這種局面，應該將適宜的優化策略應用在上市公司中，以此促進上市公司的良性發展。本文從會計信息造假成本及收益關系因素入手，對上市公司會計信息質量面臨的挑戰及應對策略進行分析和研究。

關鍵詞 上市公司 會計信息質量 挑戰

一、上市公司會計信息質量面臨的挑戰

與其他公司相比，上市公司會計信息質量、準確性主要受到以下幾種因素的影響：

（一）會計信息造假成本及收益關系因素

近年來，我國上市公司暴露出的會計信息造假問題數量逐漸增多。雖然相關監管部門針對這一現象采取了多種不同的政策，但上市公司的會計信息造假問題仍然屢禁不止。究其根本，這種現象與會計信息造假成本與收益之間的不平衡關系密切相關。如果將管理者編報虛假會計報表信息的成本看成1，則其通過這一不合理行為獲得的收益可以達到5倍甚至更高的水平。在巨大利益的誘惑下，部分無視監管機構的人員通過提供虛假會計信息的方式降低了整體上市公司的會計信息質量。[1]

（二）上市公司特殊性治理結構因素

與其他公司相比，上市公司的本質區別之一為經營權與管理權的分離。在這種特殊的權利劃分狀態下，投資者與管理者之間通常會存在較為明顯的信息不對稱問題：管理者按照保障自身權益的原則對會計信息進行弄虛作假；當投資者向其提出查看會計信息需求時，通常無法獲得及時、準確的會計信息。這一因素的存在對上市公司會計信息質量的提高產生了極大的制約作用。

（三）會計信息外部管理制度因素

除了上市公司內部因素之外，保證上市公司會計信息質量的另一種因素為外部因素——社會審計因素。從本質角度來講，社會審計因素監督、控制作用的發揮建立在自身較高獨立性水平的基礎上。從社會審計的運行流程可知：其審計功能是通過注冊會計師體現出來的。因此，注冊會計師的獨立性直接影響社會審計這一外部管理制度的應用質量。結合上市公司與會計師事務所之間的關系可知：上市公司聘任會計師事務所的權利是由公司的高層管理人員掌控的。當會計師事務所中的注冊會計師按照正規流程督促公司披露會計信息、約束管理高層管理人員的會計報表編報權利時，高層管理人員可能會出于防止自身利益受損的目的，解除與會計師事務所之間的合作關系。相反，當會計師事務所的注冊會計師存在徇私舞弊現象時，相關監管部門會對其進行懲處。這種特殊的注冊會計師聘任方式嚴重影響了社會審計這種外部管理制度的獨立性水平。[2]

（四）會計信息披露因素

在會計信息披露方面，上市公司存在的不合理問題主要包含以下幾種：第一，會計信息披露及時性問題。對于上市公司的投資者而言，上市公司會計信息的披露時間與他們的利益息息相關。就我國目前的證券市場實際情況而言，上市公司可能為了自身的利益，故意延遲公司重大事件會計信息的披露。對于投資者而言，這種經濟損失并不公平。因此，證券市場相關監控機構需要加強對上市公司會計信息披露時間的要求。第二，會計信息披露相關性問題。對于投資者而言，其希望通過上市公司披露的會計信息中，判斷出上市公司管理者有關投資風險、投資效益等方面的決策，進而根據決策情況作出自身的投資選擇。但在實際披露過程中，部分上市公司所披露的會計信息與管理者決策之間的相關性水平相對較低。[3]

二、提升上市公司會計信息質量的策略

為了提高上市公司會計信息質量，上市公司需要對以下幾種策略的應用加以重視：

（一）審計委員會、獨立董事設置策略

對于上市公司而言，審計委員會的設置可以對上市公司管理者會計報表的編制產生一定的監督作用，提升其會計信息披露質量，并有效保障披露工作的及時性。而獨立董事則通過自身的獨立性特點解決上市公司投資者及管理者之間的信息不對稱問題。但事實上，影響獨立董事獨立性地位的因素較多，因此，為了保證獨立董事設置策略作用的發揮，需要保證獨立董事聘任、賠償機制制定的合理性。[4]

（二）會計師事務所聘任制度優化策略

為了保證會計師事務所的獨立性地位，促進社會審計作用的發揮，可以將我國原本的會計師事務所聘任制度調整為：定期更換模式。當某一上市公司與會計師事務所之間的合作時間達到一定期間之后，由相關監管部門強制執行會計師事務所的更換。這種策略的應用降低了會計師事務所出于合作親密性幫助上市公司弄虛作假行為的發生概率，同時，定期更換模式保證了會計師事務所的權益：當注冊會計師監督上市公司管理者編報會計報表的行為時，很難受到管理者的解聘威脅。[5]

（三）上市公司會計信息監管體系完善策略

為了降低會計信息造假行為的發生概率，應該通過完善上市公司會計信息監管體系的方式，增大會計信息造假行為的懲處比例。在實際的完善過程中，應該將會計信息造假與收益之間的比例關系計算出來，并結合這種比例關系設計出有針對性行的懲罰措施，將上市公司管理者修改會計信息的行為遏制在前期階段中。

三、結語

通過分析可知，當前我國上市公司會計信息質量面臨的挑戰主要包含上市公司特殊性治理結構、會計信息外部管理制度、會計信息造假成本與收益關系等。為了提升會計信息的真實性，提升上市公司的規范性水平，應該加強會計師事務所定期更換模式、上市公司會計信息監管體系完善、設置審計委員會等策略的應用。

（作者單位為四川大學錦城學院）

參考文獻

[1] 王宏.基于國際視野與科學發展的我國內部控制框架體系研究[D].西南財經大學，2008.

[2] 李明.上市公司會計信息質量面臨的挑戰與思考[J].商業文化（學術版），2008

（12）：46-48.

[3] 劉中元.上市公司會計信息質量面臨的挑戰與思考[J].湖南稅務高等?？茖W校學報，2003（03）：32-34.

[4] 胡偉芳.新會計準則背景下上市公司會計信息質量面臨的挑戰及對策[J].金融經濟，2006（20）：159-160.

[5] 葉映蘭.壽險公司財務管理運營機制研究——組織、控制與系統[D].武漢大學，2010.