寫(xiě)好專題財(cái)務(wù)分析，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用

戴秀蘭

摘要：本文通過(guò)剖析當(dāng)前醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題，提出專題財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)為醫(yī)院管理提供有價(jià)值的對(duì)策和建議，從而發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理中的重要作用，并從五個(gè)方面論述了如何寫(xiě)好專題財(cái)務(wù)分析，要求財(cái)務(wù)人員不斷提升專業(yè)知識(shí)水平和素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷力，能運(yùn)用各類財(cái)務(wù)分析方法和分析指標(biāo)，提高寫(xiě)作的深度與廣度，進(jìn)而提升專題分析的寫(xiě)作質(zhì)量和水平。

關(guān)鍵詞：專題財(cái)務(wù)分析 管理會(huì)計(jì) 醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)管理

在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，隨著醫(yī)改的深入推進(jìn)，藥品零差率、醫(yī)療資源雙下沉、社會(huì)資本辦醫(yī)等，都對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理提出了更高的要求，因此，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用也越來(lái)越受到重視。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，為醫(yī)院各項(xiàng)決策提供方向性指引、有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置、節(jié)約運(yùn)行成本等。財(cái)務(wù)分析作為其中一種有效的分析工具，在醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)行管理中得到了充分的應(yīng)用，也是管理會(huì)計(jì)作用得以充分發(fā)揮的必要手段。通過(guò)總結(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，挖掘問(wèn)題出現(xiàn)的原因，并對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮重大的作用。

財(cái)務(wù)分析按分析范圍、分析重點(diǎn)的不同，可分為綜合財(cái)務(wù)分析、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)分析和專題財(cái)務(wù)分析，其中，專題財(cái)務(wù)分析是針對(duì)醫(yī)院某一時(shí)期運(yùn)行管理中的某些關(guān)鍵問(wèn)題、難點(diǎn)問(wèn)題、重大經(jīng)濟(jì)措施或薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行的專門(mén)分析，具有不受時(shí)間限制、一事一議、易被管理者接受、收效快的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員在總結(jié)過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)的同時(shí)，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提出合理化對(duì)策或建議，引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的高度重視，以提高醫(yī)院的精細(xì)化管理水平。

一、專題財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

專題財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容很多，大致可分為以下四類。

（1）醫(yī)改專題分析。如針對(duì)藥品零差率的實(shí)施，就公立醫(yī)院實(shí)際補(bǔ)償率進(jìn)行分析；針對(duì)中藥飲片差價(jià)的前期政策調(diào)研，預(yù)測(cè)中醫(yī)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況；單病種支付方式改革的測(cè)算及管理對(duì)策、PPP模式的發(fā)展戰(zhàn)略等。

（2）醫(yī)院管理重點(diǎn)分析。如衛(wèi)生材料管理分析；國(guó)有資產(chǎn)出租管理分析、大型設(shè)備使用效益分析；住院病人欠費(fèi)管理分析；醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理分析等。

（3）預(yù)算管理專題分析。如財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況分析；醫(yī)院整體及部門(mén)（科室）預(yù)算執(zhí)行情況分析等。

（4）部門(mén)（科室）成本效益分析。如基于全成本核算的分院或某一業(yè)務(wù)科室的績(jī)效分析。

二、專題財(cái)務(wù)分析的方法

專題財(cái)務(wù)分析方法多樣，其中最主要的有比率分析法、因素分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等，各種分析方法的運(yùn)用需視具體情況而定。

（一）比率分析法

比率分析法是專題財(cái)務(wù)分析最基本的工具，將同期財(cái)務(wù)報(bào)表上存在關(guān)聯(lián)的若干重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，求出比率，并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或醫(yī)院預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析其變化及內(nèi)在原因，評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)行的合理性、有效性等，如資產(chǎn)負(fù)債率、預(yù)算執(zhí)行率等。

（二）因素分析法

針對(duì)某財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化，對(duì)構(gòu)成該指標(biāo)的各個(gè)要素進(jìn)行連環(huán)替代分析，從而發(fā)現(xiàn)各要素對(duì)于指標(biāo)變化的影響程度，如對(duì)收入的增減變化常常需要考量工作量人次和均次費(fèi)用兩大因素的變化情況。

（三）比較分析法

通過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)與基期指標(biāo)數(shù)、行業(yè)指標(biāo)數(shù)等進(jìn)行對(duì)比，揭示差異，并對(duì)差異形成原因進(jìn)行分析，據(jù)此了解醫(yī)院運(yùn)行管理的成績(jī)或問(wèn)題。

（四）結(jié)構(gòu)分析法

對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中各組成部分所占比重及其變化情況進(jìn)行分析，從而揭示該經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在特點(diǎn)和變動(dòng)趨勢(shì)，如醫(yī)療成本支出中人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金及其他費(fèi)用等占醫(yī)療成本支出的結(jié)構(gòu)分析。

（五）趨勢(shì)分析法

通過(guò)對(duì)不同時(shí)期的相同財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)方向、數(shù)額及幅度，從而揭示醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，比如今年某一時(shí)期的數(shù)據(jù)與上年同期比較或與環(huán)比數(shù)據(jù)比較。

以上各種專題分析的方法可以單獨(dú)使用，也可以結(jié)合使用，具體視專題分析的內(nèi)容而定。一般各種方法會(huì)綜合運(yùn)用，以全面揭示問(wèn)題、分析問(wèn)題、解釋問(wèn)題，從而做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和判斷。

三、目前醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題

（一）立題脫離實(shí)際需要

財(cái)務(wù)人員在選擇專題分析的主題時(shí)，未能抓住醫(yī)院管理者重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容或當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展迫切需要解決的問(wèn)題，僅從財(cái)務(wù)工作的角度，為“分析”而分析，脫離實(shí)際工作需要，如同“無(wú)源之水、無(wú)本之木”，失去了專題財(cái)務(wù)分析的意義。

（二）分析方式角度單一

部分財(cái)務(wù)人員專題分析視角過(guò)于單一，立足點(diǎn)僅圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身，忽略了與醫(yī)療業(yè)務(wù)的結(jié)合，忽略了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，忽略了同類型、同規(guī)模醫(yī)院的對(duì)比。同時(shí)，分析方法的運(yùn)用比較單一，未根據(jù)具體情況選擇不同的分析方法，長(zhǎng)此以往將影響到對(duì)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的探究和解決。

（三）財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高

管理會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員全面了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，了解醫(yī)院所處的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化趨勢(shì)，了解國(guó)家多項(xiàng)醫(yī)改新政、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的規(guī)定等，如此才能寫(xiě)出有深度的專題分析，并提出切合實(shí)際的對(duì)策或建議。但目前財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，影響了管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。

（四）對(duì)策或建議針對(duì)性不強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行專題分析時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)總結(jié)問(wèn)題很“豐滿”，如何解決問(wèn)題很“骨感”的情況，所提出的對(duì)策或建議針對(duì)性不強(qiáng)，或浮于表面、或不切實(shí)際、或達(dá)不到理想效果。而醫(yī)院管理者希望財(cái)務(wù)分析不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要提出解決問(wèn)題的對(duì)策或建議。

（五）分析語(yǔ)言過(guò)于專業(yè)化

專題財(cái)務(wù)分析屬于財(cái)務(wù)專業(yè)分析的一種類型，具備一定的專業(yè)特點(diǎn)，但要讓醫(yī)院管理者能夠看懂、接受并認(rèn)可，要將專業(yè)化的指標(biāo)用通俗化的語(yǔ)言來(lái)表達(dá)，這樣才能達(dá)到撰寫(xiě)者和使用者在理解上的一致性。而目很多專題分析的語(yǔ)言過(guò)于專業(yè)化，從形式上拉開(kāi)了與分析使用者的距離，使分析成為“束之高閣”的理論作品。

四、寫(xiě)好專題分析的建議

一份好的專題財(cái)務(wù)分析，能有效地促進(jìn)醫(yī)院提高管理水平，挖掘內(nèi)部潛力，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高資金使用效益。如何寫(xiě)好專題財(cái)務(wù)分析，是財(cái)務(wù)人員需要深入思考的問(wèn)題，筆者結(jié)合多年的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，就如何寫(xiě)好醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）找準(zhǔn)切入點(diǎn)是關(guān)鍵

寫(xiě)專題財(cái)務(wù)分析的目的在于發(fā)現(xiàn)管理的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，因此，找準(zhǔn)分析的切入點(diǎn)至關(guān)重要，因?yàn)樗菍ｎ}財(cái)務(wù)分析的核心所在，起到統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，此后分析的過(guò)程包括信息數(shù)據(jù)的收集、分析方法的選用和結(jié)果的原因分析等，都需要圍繞這個(gè)核心來(lái)完成。要分析醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化因素，著眼于醫(yī)院管理者密切關(guān)注或需要關(guān)注的內(nèi)容，提高專題財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的有效性。

（二）運(yùn)用合理的分析方式

財(cái)務(wù)人員在明確分析的切入點(diǎn)后，需采用適宜的分析方式。

（1）分析要注意點(diǎn)與面的適度結(jié)合。不僅要立足財(cái)務(wù)角度，還要站在管理者的角度來(lái)分析思考問(wèn)題；不僅要立足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還要從質(zhì)量、創(chuàng)新、社會(huì)效益等非財(cái)務(wù)方面進(jìn)行分析。

（2）要不斷改進(jìn)專題財(cái)務(wù)分析方法。充分注意將不同的分析方法結(jié)合運(yùn)用，如比較分析與比率分析相結(jié)合，結(jié)構(gòu)分析與趨勢(shì)分析相結(jié)合，縱向分析與橫向分析相結(jié)合，以便充分發(fā)揮多種分析方法的優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)務(wù)分析的整體效果。財(cái)務(wù)人員要把不同的分析方法運(yùn)用到專題財(cái)務(wù)分析的各個(gè)階段，挖掘不同財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而探究其深層次的原因所在。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要注意，根據(jù)報(bào)表所獲取的財(cái)務(wù)信息存在一定的局限性，要尋找更深層次的原因，還需深入到業(yè)務(wù)科室進(jìn)行調(diào)查、溝通和研究。

（3）對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要有科學(xué)合理的分析和解釋，探求事物本質(zhì)，找出事物間的聯(lián)系。分析的順序可采用逆查法，從反映出的結(jié)果去探尋原因，這種方法主要是運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查，并在追蹤過(guò)程中，找出事務(wù)規(guī)律，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析時(shí)，一定要秉承實(shí)事求是的態(tài)度，熟練運(yùn)用多種不同的分析方法，才能使專題財(cái)務(wù)分析更加科學(xué)合理。

（三）熟悉政策依據(jù)，把握醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有其科學(xué)性、系統(tǒng)性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員必須熟悉醫(yī)療行業(yè)相關(guān)政策和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、扎實(shí)有效的方法對(duì)醫(yī)院的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行充分合理的分析，才能深入了解醫(yī)療活動(dòng)中所反映出的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。同時(shí)，隨著國(guó)家層面多項(xiàng)管理措施的出臺(tái)及持續(xù)性強(qiáng)化，醫(yī)院所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加透明化、規(guī)范化、法制化，如藥品零差率的實(shí)施、醫(yī)保支付方式改革、藥品流通領(lǐng)域改革、加強(qiáng)全面預(yù)算管理、完善政府采購(gòu)、規(guī)范招投標(biāo)、嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費(fèi)”等，都在不同程度地影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。因此，財(cái)務(wù)人員要多了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，密切關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，站在管理者的角度，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化，把握醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，關(guān)注同行業(yè)兄弟醫(yī)院的管理方法以及應(yīng)對(duì)環(huán)境變化所采取的有利措施，從而科學(xué)進(jìn)行原因分析和預(yù)測(cè)。

財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提升專業(yè)知識(shí)水平，提高職業(yè)判斷能力，能運(yùn)用各類財(cái)務(wù)分析方法和分析指標(biāo)，提高寫(xiě)作的深度與廣度，提升專題分析的質(zhì)量和水平。同時(shí)，醫(yī)院也要注重財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提升工程，盡可能創(chuàng)造條件給予財(cái)務(wù)人員更多的培訓(xùn)、交流和鍛煉，加大信息化投入，使財(cái)務(wù)人員能借助先進(jìn)的分析軟件，提高工作質(zhì)量與效率。

（四）分析的亮點(diǎn)在于提出對(duì)策或建議

寫(xiě)專題財(cái)務(wù)分析的目的不僅是為了揭示問(wèn)題，更重要的是如何去解決問(wèn)題。因此，專題財(cái)務(wù)分析的最大亮點(diǎn)在于針對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)的對(duì)策或建議。

（1）針對(duì)藥品零差率的實(shí)施，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)通過(guò)藥師查房、處方點(diǎn)評(píng)、各醫(yī)療組藥品收入占醫(yī)療收入的比例公示等措施，控制藥品收入的不合理增長(zhǎng)；鼓勵(lì)醫(yī)療新技術(shù)、新項(xiàng)目的開(kāi)展，鼓勵(lì)非藥物治療手段的應(yīng)用，提升醫(yī)療技術(shù)水平，調(diào)整和優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)。

（2）針對(duì)衛(wèi)生材料消耗中的低效管理問(wèn)題，建立責(zé)任追究制，將醫(yī)院的百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗指標(biāo)分解到各臨床科室，落實(shí)各類材料物資的歸口管理，并與績(jī)效考核相結(jié)合，加強(qiáng)材料成本的管控。

（3）針對(duì)住院病人的欠費(fèi)管理問(wèn)題，在制度規(guī)定的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行，落實(shí)相關(guān)環(huán)節(jié)的管理責(zé)任，運(yùn)用信息化手段實(shí)施余額不足預(yù)警、欠費(fèi)系統(tǒng)控制等。

（4）針對(duì)病人掛號(hào)、付費(fèi)排隊(duì)和多次排隊(duì)付費(fèi)的問(wèn)題，引入自助醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算機(jī)，通過(guò)采用診間結(jié)算、支付寶微信付費(fèi)等多種現(xiàn)代化支付手段，在方便患者的同時(shí)，完善財(cái)務(wù)對(duì)賬流程，保證資金安全；還可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院的模式，讓患者實(shí)現(xiàn)在線診療和在線付費(fèi)結(jié)算。

專題財(cái)務(wù)分析對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作、挖掘潛力和提升效能等方面發(fā)揮了積極的指導(dǎo)作用。因此，財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展醫(yī)院專題財(cái)務(wù)分析時(shí)，一定要牢牢把握完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)中心思想，提出對(duì)醫(yī)院管理有幫助的對(duì)策或建設(shè)性意見(jiàn)。

（五）文字表達(dá)要恰當(dāng)準(zhǔn)確

專題財(cái)務(wù)分析的目的是引起管理者的重視，提出切實(shí)可行的合理化建議。因此，醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的理解和認(rèn)可，是對(duì)財(cái)務(wù)人員的鼓勵(lì)和支持。財(cái)務(wù)人員在寫(xiě)專題財(cái)務(wù)分析時(shí)要條理清晰，層層深入，語(yǔ)言要淺顯易懂，文字表達(dá)恰當(dāng)準(zhǔn)確；對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況要表述清楚，化繁為簡(jiǎn)，不能一味沉醉于自我數(shù)據(jù)分析的海洋；要明確專題分析需要達(dá)到的目的，讓分析的使用者能看懂、接受并贊同，從而實(shí)現(xiàn)專題財(cái)務(wù)分析的價(jià)值。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，專題財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要的作用，能促使醫(yī)院完善財(cái)務(wù)管理辦法，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，清理庫(kù)存積壓，降低資源消耗；對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行監(jiān)督管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值；還可以通過(guò)專題財(cái)務(wù)分析，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)濟(jì)決策參考。因此，財(cái)務(wù)人員一定要把握好專題財(cái)務(wù)分析寫(xiě)作要點(diǎn)，堅(jiān)持客觀、公正的分析原則，“一針見(jiàn)血”地提出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中的重要作用。

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（作者單位：浙江省衛(wèi)生財(cái)會(huì)管理中心）