鐵路企業營改增過程中的風險與控制

劉永紅

摘要：本文圍繞鐵路企業營改增，分析了在營改增稅收體制改革中存在的風險，并就如何強化營改增過程中的風險控制提出了建議措施。

關鍵詞：鐵路企業 營改增 風險控制

一、相關概述

對于鐵路企業來講，在實際核算過程中采用的是分級核算制度，按照收支兩條線的管理模式進行日常資金管理，在資金清算思路上是“采用收入來自市場，普通貨運分段核算，專業運輸以及旅客運輸承運結算，提供的運輸服務相互清算”的管理模式。在這樣一種會計核算管理模式下進行營改增的稅收體制改革，必然會面臨著比較多的困難和風險。鐵路運輸企業應稅服務項目和種類比較多，企業的組織結構也比較復雜，基層站段服務區跟應納稅服務區存在著差異，業務類型多，財務人員素質參差不齊等因素都導致鐵路企業在營改增初期面臨比較多的問題，迫切需要圍繞營改增稅收風險進行統籌規劃和設計。

二、鐵路企業實施營改增過程中的風險分析

具體來講，鐵路企業實施營改增稅收改革主要會面臨以下幾個方面的問題和風險：

（一）鐵路企業增值稅發票的使用風險

鐵路運輸企業受制于貨票系統以及運輸組織的影響，在實際中使用11%的鐵路運輸業增值稅專用發票以及6%的增值稅專用發票，這些發票的開具都是由行包員以及貨運員開具，由于這些人員本身并不是財務人員，對于實際受票方缺少清晰的界定和認識，往往存在虛開增值稅專用發票的風險。同時，部分鐵路運輸企業財務人員不清楚紅字發票的開具政策，導致錯開增值稅專用發票以及超期無法開具紅字發票的問題。另外，鐵路運輸企業實施營改增稅收改革也會存在著增值稅專用發票保管方面的問題和風險。作為鐵路運輸企業的財務原始憑證，增值稅專用發票要求至少保管時間在15年之上，同時由于增值稅專用發票都是由財務科發放給各個開票點，人員素質難以保障，使得鐵路運輸企業增值稅專用發票在保管以及傳遞過程中很容易出現丟失或者管理不善的問題，這些都是鐵路運輸企業實施營改增稅收改革過程中存在的增值稅發票使用風險。

（二）鐵路企業增值稅進項稅抵扣和轉出風險

對于鐵路運輸企業來講，當新建、擴建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規定的不能夠進行增值稅進項稅抵扣名錄時，所涉及到的接受應稅勞務、購進貨物以及購買服務等項目時的進行稅額就不能夠進行增值稅進項稅抵扣。在此規定下，如果基層單位所涉及到的不可抵扣項目不能夠及時進行進項稅轉出，就會出現進項稅多抵扣的風險。同時，對于鐵路運輸企業物資段等相關單位，在實行物資集中采購并進行增值稅抵扣之后，其他相關單位在領用并且發生了不能夠從銷項稅額中進行抵扣的物資時，需要由物資領用單位將此進項稅額專列到成本中，由物資段對這一進項稅額進行轉出處理。在此規定下，假如基層鐵路運輸單位所發生的材料用于不可抵扣項目時，如果相關物資段沒有及時提出進項稅抵扣轉出申請，則該物資段就很容易發生多抵扣進項稅的問題和風險。

（三）增值稅匯總時時限性風險

按照鐵路企業營改增匯總納稅的規定，對于基層鐵路運輸企業在進行納稅管理時所涉及到的預繳基數需要由鐵路運輸企業在次月6日之內提供，同時各個財務部門也需要按月度向納稅主管部門進行納稅申報和預繳稅款。正是基于此，鐵路運輸企業基層單位在進行納稅申報時所涉及到的納稅預繳基數都需要由鐵路總公司進行匯總，在匯總之后進行納稅申報。相關部門在每月的6日提供預繳基數，鐵路基層站段則圍繞這一基數向當地納稅機關進行報稅和預繳稅款以及傳遞單蓋章等業務，按月度和季度進行匯總。這一匯總活動都需要鐵路運輸單位在稅務局規定的預征期之內完成相關工作，這就會使得鐵路運輸企業在進行營改增過程中存在著增值稅匯總時限性風險。

三、鐵路運輸企業營改增風險控制措施分析

（一）強化增值稅專用發票管理

鐵路運輸企業應當圍繞營改增過程中的發票管理風險，強化增值稅專用發票管理，對增值稅專用發票領用、開具、進項稅抵扣、作為以及保管、紅字發票等環節進行強化管控，切實避免因為增值稅專用發票管理不善可能導致的風險。要實行票據專人、專庫管理的做法，有財務科負責發票分發工作，建立健全發票領用總賬和明細賬。同時設置增值稅發票交接簿，完善發票交接手續，依靠制度的完善確保增值稅專用發票的完整。

（二）強化增值稅進項稅的申報以及認證管理工作

鐵路運輸企業實施營改增稅收體制改革，要嚴格按照稅收征繳管理規定，對于不能夠進行抵扣的進項稅額嚴格管理，不得進行進項稅額的抵扣，如免征增值稅項目、接受加工修理勞務及應稅服務、非增值稅應稅項目、簡易計稅方法計稅項目以及集體福利購進的貨物等。與此同時，當新建、擴建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規定的不能夠進行增值稅進項稅抵扣名錄時，所涉及到的接受應稅勞務、購進貨物以及購買服務等項目時的進行稅額就不能夠進行增值稅進項稅抵扣。與此同時，財務部門也要做好相關的申報工作，申報之前就需要做好開票點的抄報稅工作，結合預繳基數對匯總數和屬地繳納稅額進行計算和匯總，按時申報預繳數，并對匯總傳遞單和報表等進行上轉，在此基礎上保障鐵路總公司匯總繳納工作能夠順利完成。

（三）強化稅收培訓，提升稅收管理能力建設

實施營改增對于鐵路運輸企業財務管理者具有一定的挑戰，應當圍繞營改增稅收改革，緊密結合鐵路行業管理實際強化稅務管理培訓，確保財務人員熟練掌握票據開具和保管，準確判斷進項稅額抵扣結轉情況。積極適應營改增稅收體制改革，強化能稅務部門的聯系，合理應對營改增帶來的挑戰，采取確實措施有效規避營改增帶來的風險，推動鐵路企業健康發展，確保營改增的順利實施。

參考文獻：

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