營業稅改增值稅下建筑企業財務會計的應對方法

李江駿

摘要：營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，其作用可以加快財稅體制改革、進一步減輕建筑施工企業賦稅，調動各方積極性，促進建筑施工企業及其配套服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。本文希望能夠通過從建筑施工企業的施工特點出發，簡要說明營改增對于建筑施工企業的影響，通過了解建筑施工企業營改增過程中所面臨的問題，從而提出相應的應對措施和解決方案。

關鍵詞：營業稅 增值稅 建筑企業 財務會計

建筑行業屬于我國經濟建設過程中的支柱型企業，與房地產事業發展密切相關。建筑施工直接影響到企業的長足發展，為了改變現有經濟發展形式的粗放式現狀，調整我國社會主義市場經濟發展的經濟結構，應當不斷對營改增所產生的影響，進入深入分析并良性融合，為建筑業打造一個健康的管理環境作出應有的努力。營改增會增強建筑企業經營性現金流的斷裂風險，但是從整體上來說，營改增將會帶給企業更多的機遇，優化整個建筑行業的產業結構。應當從自身管理和外向管理兩個方面開展，進一步有效地減少建筑行業的企業損失，為企業創造更多的利潤作出應有的貢獻。

一、營改增對于建筑企業的有利影響

（一）營改增對于建筑企業的有利影響

建筑行業“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業特別是中國電建特大型建筑企業集團的影響是全方位和決定性的。“營改征”不僅直接影響企業的營業收入、成本、稅費、利潤、現金流等重要財務指標，更重要的是將對商業模式、組織架構、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設、機構和人員管理等方方面面產生重大影響。

（二）營改增完善建筑企業資金鏈

營改增之后，建筑施工企業在建設單位驗收計價后，工程款可以到賬。此時要求建筑施工單位開出增值稅部分，等待建設單位應工計價。這樣就可以增加建筑施工單位的經營性現金流量，但是需要注意的是，如果建筑施工企業出現界首款未進賬，但是卻要墊付增值稅的等待周期過久，就有可能會造成建筑施工企業資金緊張的情況。

二、營改增對于建筑企業的不利影響

（一）營改增促使建筑納稅人稅務增加

建筑企業屬于典型的勞動密集型企業，因此人工成本占據非常大的比例，隨著時間的發展，人工成本將快速上升，建筑企業的施工時間和周期較長，在長期的結款周期中，人工成本并沒有進項稅，因此無法抵扣，最終導致稅負在稅改之后會持續的增加，而采用的消耗又是建筑企業主要的成本來源，但是材料在取得渠道上必然具有的復雜性和多樣性，因此材料中可能有30%以上無法有效抵扣增值稅額。

（二）建筑企業開發成本會增加

土地價款可以直接扣減銷售額，地方政府可能會分享這一改革紅利，從而推高地價；也有的公司其土地是很多年前購入的，取得成本較低，抵扣意義不大；土地是營改增前取得無法獲取專用發票，無法抵扣。房開企業如不能很好地處理抵扣事宜，很好的轉嫁成本，開發商的成本將會上升，盈利空間有可能會被擠壓。已開工的項目，建筑商能不能提供增值稅專用發票，提供何種稅率的發票，且建筑商會將增加的稅負轉嫁到房開企業。

三、建筑施工企業應對營改增對策

（一）合理管理合同約定及付款環節

在選擇合作單位時，選擇增值稅一般納稅人作為合作單位，這是因為在施工企業的合作單位成本核算中，應當注意單位成本在總成本之中所占據的比例是非常大的。如果對方實在不具備增值稅一般納稅人資質，就需要要求其提供稅務機關代開的專用發票，以便使抵扣進項稅的工作順利進行。

（二）適當增加非核心業務的外包比例

“營改增”后建筑企業可以將自身的有限資源集中在最具優勢和發展前途的業務上，對于企業的非核心業務，分包出去。這樣做即可以使得自身企業的資源得到有效配置，降低不必要的資源浪費；還可以使得其他企業的優勢項目得到充分發揮，促進全社會的共同進步。

（三）調整企業發展思路，規劃納稅籌劃

企業應抓住時機，調整企業發展思路，合理降低企業稅負，提升企業競爭力。例如：“營改增”后，購買機械設備等的進項稅額可以抵扣，企業可根據需要做好準備，“營改增”后購進機械設備，優化資產結構，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業的稅負，而稅改前應考慮推遲購買固定資產；根據企業實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業稅負。

四、結束語

從長期的發展角度來看，營改增有助于增加建筑企業自主研發的活力，提升建筑施工單位的技術競爭力。在營改增的稅收改革過程中，會計人員應該提高增值稅的抵扣意識，建立健全發票管理制度，企業財務人員對于稅收改革的有效應對，應當從自身管理和外向管理兩個方面開展，進一步有效地減少建筑行業的企業損失，為企業創造更多的利潤作出應有的貢獻。

參考文獻：

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