淺談會計工作的內部控制制度

張議方

摘 要：內部控制制度起源于西方國家，在現代管理理論中不斷發展成熟。在中國，隨著經濟的發展，內部控制制度也逐漸形成體系，編入法規。財務會計工作，也同樣需要內部控制制度來保護財產安全，人員安全，提高資金效益，以保障企業經濟事業的持續發展。

關鍵詞：內部控制；資金安全；會計；持續發展

為了更好的完成會計工作，確保數據精準，充分將資金物盡其用，在市場經濟體制下充分發揮發展資金的使用效率，各個單位、各個企業都應從自身實際情況出發，建立健全的內部控制制度，自上而下的從制度上行成經濟命脈的保護網，通過內控制度，實施相應措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，合理保障經濟活動的合法合規，資產的安全和有效使用，財務信息的真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高會計工作的公共服務的效率和效果。

一、會計工作中內部控制制度的必要性

會計工作是一項政策性和業務性都很強的工作，工作性質嚴謹，數據要求精準度高，要求毫厘必爭。任何經濟業務都必須做到最基本的賬賬相符、賬實相符、賬證相符。作為一名合格的會計人員，應時刻保持對數字的敏銳性，要按章辦事，尊流程、守法規。同時對于出具的任何數據都要保證無誤，無偏差，所謂差之毫厘，謬以千里。此外，除了數字上的精確，每個人心中的那桿秤也要端平、端穩，要堅守職業道德，堅守道德底線。所謂君子慎獨，那么作為會計人員就應該做到獨者亦無過。當然，這種種要求都是從專業素養和道德底線發出的要求，在沒有強制制約的情況下，任誰也不能保證不良經濟行為的絕對規避。

2009年，梧州市藥監局油卡賬戶的保管員，在報銷加油費發票時發現了業務流程的漏洞，于是將轉賬充值的發票以現金充值的形式進行了重復報銷，自2009年至2011年期間，其采取這種方式報銷加郵費發票侵吞了公款高達壹拾貳萬伍仟余元。像這樣讓人痛心疾首，損害國家經濟利益的事情比比皆是，這些案例都給我們敲響了刺耳的警鐘。既然君子慎獨，那在制度上我們就制約他，不給他這樣的機會。這種堅守不只要從自身來衡量，更要從外部的監督、制衡來提供保障。應該使用法律法規，使用嚴謹的制度去制約，去保障經濟業務、財務管理的順利經行。那么為了提高會計的準確度，事實性，預防一切可能發生的人為性的錯誤，預防一切損害財務制度，財產安全的不良行為，就必須要制定嚴謹的內部控制制度。為會計工作織上一張密不透風的大網，讓貪腐行為無處遁形。

二、內部控制制度的發展歷程

內部控制制度的概念雖然在本世紀30年代才被提出，被人們所認識和接受，但是其很早就已經形成了基本的思想和初級的模型。他的萌芽階段被稱之為“內部牽制制度”。牽制，顧名思義，就是拖住使其不能自由行動。那么內部牽制制度就是在一個組織內部形成一種互相制約，不能任意而為的制度體系。在古羅馬時期，人們就已經對會計賬簿的記錄實行“雙人記賬制度”了，即當一筆經濟業務發生時，應該同時由兩個記賬人員分別在各自的經濟賬簿上對該筆業務進行詳細的登記，而后定期對雙方的賬簿進行審查核對，以保證賬務無記賬錯誤或舞弊貪腐行為，以達到控制收支的目的。

1949年，美國審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會對內部控制制度首次給出了權威性的定義：“內部控制是企業所制定，旨在保護資產、保證會計資料的可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃以及相互配套的各種方法和措施”。2004年10月，COSO委員會對內部控制做了延伸和擴展，提出了企業風險管理--整合框架的概念。其指出，內部控制是一個過程的概念，其受管理層面以及內部員工共同影響，目的在于保障財務數據的可靠性，高效的經營效果，法律法規的貫徹執行。

在我國隨著1999年對《會計法》的修訂，在第四章、第27條中首次對內部控制制度以法律法規的形式進行原則性的要求，明確要求各單位，各企業應該建立健全的內部控制制度。2001年財政部發布了《內部會計控制規范》。2006年財政部首次發起建立了企業內部控制標準委員會。時值今日，內部控制制度已經由一條簡單的法律法規進化成了無數條框分明，規格成熟的法案、規范等，對會計工作的精確化，規避風險都給出了規則與制度。可見，內部控制制度在我國已經得到了空前的重視，

三、內部控制制度的目標

1.內部控制制度的最低目標是行為合法合規

法律是人們行為準則的最低目標，最低底線。當觸及到法律的紅線，那么就將遭到社會的摒棄，迎來法律無情的制裁。但是，人們生活和工作的行為準則都不應該僅僅依照與法律條文，而是應該以道德的標準來作為起點。當我們的行為已經降級到要以法律的要求來衡量時，我們就真的該開始反思了。

2.內部控制制度的本質目標是資產安全穩定

在經濟發展歷程中，各企業、各單位對資金的重視角度都在隨著經濟環境的不斷變化而發生著變化，從最初的用籌集資金的方法來求得企業規模的擴充，到對資產管理的不斷重視來求得企業經營的穩固性，再到大力開展資金投資來求得企業的不斷發展壯大等等。直到今天，在市場經濟的體制下，資金安全也仍舊是一個企業發展的不二命門，有了資金流通的穩固環境，才能在追求發展的道路上穩步前行。而這個環境不僅包括宏觀的經濟環境，例如國家政策、國際形勢、經濟體制、市場環境等，更在眼前的是微觀內在環境的穩定性，例如企業架構的穩定，企業內部制度的嚴謹度，財務管理的系統化等等。

3.內部控制制度的核心目標是信息真實、有效經營

會計的原始工作就是記錄，記錄經濟業務發生的過程，再通過長期的經濟業務發生產生的數據整合成財務報表，最終財務報表所反映出來的就是該企業長期以來的經營成果，盈利或者虧損、投資收益成功與否，業務拓展順利與否，產品開發成功與否等等，一切經營的決策的成敗最終都能在財務報表中通過數字顯示出來，同樣這些分析出來的數據也將成為將來發展決斷的依據和參考。如果一旦數據上出現錯誤，將會掩蓋貪腐舞弊的行為，然而最可怕的后果將是導致整個經營決策的錯誤，而帶領企業的經營走入歧途。因此真實有效的數據將導向企業經營的正確方向，實現最有效的經營途徑。

四、內部控制制度的要求

對于內部控制制度的制定，企業應該量身定做，應符合以下幾個方面的要求：

1.應做到真正適合自身的實際情況，不能生搬硬套、紙上談兵

在真正了解自身的情況下，建立一張制度的大網。在單位層面建立起健全的內部控制的組織架構，形成內部控制的工作機制，運用現代科學的管理手段來加強內控制度，形成完善的懲罰制度、防范體制。

2.應該全面覆蓋各項經濟業務，包括預算、決算、收入、支出、資產管理、成本核算等各個方面

應該全面梳理各個方面的經濟業務流程和業務環節，地毯式的查找各項經濟業務間的風險點和漏洞，制定適合的制度規范和政策來防范風險以及填補漏洞，將所有的經濟業務都放到應有的重視點上，形成完善的保障機制，將這張制度的大網織密。

3.應該有絕對制衡各個部門和崗位的能力，提高對內控關鍵工作人員的要求

做到有關崗位不得兼容；重要崗位雙管雙控，不同部門共同參與同一經濟業務流程；層層復核，企業內部以及財務系統內部定期核查審計等一系列管控措施。建立健全的崗位制衡與相互監督的體制，從內部上、根本上杜絕貪腐，杜絕不良財務行為。將這張網編制得勾稽相關，牽一發而動全身。

4.最重要的是提升企業領導層面的重視和支持

在任何時候，財務都是一個企業的命脈，有效的內部控制制度就是維持經濟生命健康的防御系統，只有防御系統足夠穩固、堅挺，一切外來的、自身的沖擊都將不攻自破。讓貪腐的念頭不敢有，不能有，也終將無法實現。這就需要企業的領導層面對內控制度的大力支持和大力貫徹，只有這樣內部控制制度才不會成為一紙空文，才會切實的自上而下的貫徹落實下去，用最堅實的材料編織好這張管控大網。

五、總結

當今世界，人力和財力是一個企業發展的兩大要素。知識已經成為提高一個國家的綜合國力和國際競爭力的決定性因素，人才資源也越來越得到重視，成為推動企業發展的發動機；資金管理的穩定性同樣是企業發展的原動力，沒有資金何談發展。即是如此就更應該最大限度的開發人才力量和資金使用效益，扎牢內部控制制度這張網，規避、防范一切貪腐行為，保護人力安全、保障資金安全，使每一分錢都花在發展經濟事業上，為企業的發展做出應有的貢獻。

參考文獻：

[1]何慧.內部控制理論的發展歷程研究[J].經濟研究導刊，2011，（15）：83-84.

[2]黃麗華，何曉民.關于完善我國企業內部控制制度的探討[F].企業經濟，2007，（11）.

[3]陳志斌.問責機制和內部控制制度的有效實施[D].會計研究，2004，（7）.

[4]曾申斌.現代企業治理下的內部控制制度[F].中國商貿，2015，（32）.