縣級地稅稽查風險防控四位一體體系的構建研究

馬驪

【摘 要】近年來，我國依法治稅的步伐日益加快，稅收管理體制也在不斷完善，執法風險在稅收工作中也越來越受重視。稽查局，作為主司查處稅收違法行為、專管偷稅漏稅行為的執法部門，在日常執法過程中難免遇到執法風險，由于部門風險管理體系不健全、稽查人員執法理念有偏差，加之納稅人法律意識增強，執法風險已經成為困擾稽查人員的難題。加上法律相關政策制定者缺乏基層經驗、法律層面給與執法人員充分自主權造成基層的稅務工作者在執法過程中容易出現執法風險問題。本文針對基層地稅工作者，從原因進行分析，對當下基層單位能夠做的風險管控設立四位一體防線防控體系，希望對降低稽查執法風險有借鑒意義。

【關鍵詞】稅務稽查；執法風險；風險控制

一、稅務稽查執法風險的概念

稅務稽查風險是稅務稽查人員在檢查過程中流程不規范、取證手段不規范、稽查執行情況中稅款入庫情況不規范，或是由于納稅人原因不繳納稅款造成暴力抗稅，執法人員行為有偏差造成的執法過程中的風險。其最直接的表現是在行政復議及行政訴訟過程中稅務機關變更、撤銷原稅務處罰決定。這不僅不利于稅務機關威嚴形象，更是對納稅人遵從度的提升有反面影響。因此，為了更好塑造稅務機關的形象，培養納稅人主動納稅意識，降低稽查部門執法風險成為當務之急。

二、國外稅務稽查風險防控體系的借鑒意義

（一）荷蘭稅務風險管理辦公室的設置

荷蘭的稅務海關管理局于2005年成立稅務風險管理辦公室，設立專門機構對涉稅執法風險進行管控，旗下共設增值稅和個稅組、企業所得稅組、風險知識組與實質風險組。除了三大稅種剩下的兩個部門都是風險管控，可以看出德國對于執法風險的重視程度。每個小組的組長職位相當于稅務局的負責人級別，稅務風險管理辦公室對稅務風險進行監控，并將發現的風險傳達給管理分局，管理分局將處理結果與報告返還于風險管理辦公室，保證了各稅務分局對于風險處理的一致性，防止自由裁量權的個人處理不同導致的執法風險增加。除此之外，專業化的設置對于風險預防與風險應對起到積極作用，發生執法問題時及時有效的應對增加稅務機關的威懾性。

（二）日本設立稅務警察

稅警的設置在我國也有，但在實際稽查過程中真正用到稅警的案例不多。日本的稅務警察制度是稅務稽查制度的突出特點。與一般的警察相同，日本的稅務警察擁有刑事偵查權，其行政關系上隸屬于稅務機關，且不配備槍支。在日本的法律規定中，稅收違法犯罪行為可以有稅務警察直接移送司法機關追究刑事責任，無需通過警察部門。

三、縣級地稅稽查風險防控指標體系的構建

（一）計劃制定

我國地稅局現行的稽查部門計劃是按照地稅局全年任務的百分比進行設立。這會有一個弊端，為了完成任務可能全年只要檢查兩三戶大戶，出兩三件大要案就能在前半年完成全年任務。這不僅不符合對全體稽查的最終目的也不利于稽查干部的工作積極性的培養。為了從幾戶大戶查處全年的任務量有些稽查干部的檢查過程或是取證過程有可能存在違法情況。這對執法風險的增加起到了推動作用。為了杜絕此類情況發生，稽查任務可以按企業數量比例進行設定。現在對于基層單位一般小型企業設立較多，國有大中型企業數量有限，對任務的設置除了全年完成總量還需要對不同企業類型比例進行規定。在保證數量的同同時保證了執法質量，降低執法風險。

（二）組織構成

1.組織結構調整：稽查局設置四環節：選案、檢查、審理、執行。做到四環節，四分離。每個崗位除了負責人還需要至少兩名人員，因為在《稅務稽查工作規程》明確指出檢查人員需要至少兩名在場，除了方便檢查也是為了執法公平。這需要至少12人。但我國部分縣一級的稽查人員設置不超過十人，這就不能完全做到四環節四分離；且基層單位處理的事務會比較雜，也會遇上復雜案件，需要調動更多檢查人員進行檢查，才能解決好。這就使得部分人員權責發生重合，可能造成執法風險。調整、優化組織結構，設立完善的準入制度，壯大稽查隊伍，明確稽查人員的崗位職責，可以降低此類執法風險。

2.提高稽查人員素質：提高稽查人員素質從三方面需要提升：①信息化素質的提升。定期對稽查人員進行金三系統實操培訓，加強其執法流程合法化。②提高專業素養。為了緩解稽查老齡化，新近的稽查人員經驗不夠，有針對性的業務培訓可以從理論上增強其軟實力，降低執法風險，提高培訓的針對性，也可以廣泛利用現在的網絡課程培訓，讓培訓形式多樣化。③提高稽查人員執法風險意識。在稅務稽查流程中，都要跟納稅人說清其權利義務，例如有陳述申辯的權利、有聽證的權利。這些沒有告知的行為在時候與納稅人進行行政復議中都會成為稅務機關的痛點，很有可能被駁回原處理決定。

3.增設法律指導崗位：實際工作中，本來擁有充足稅務知識的人員就不多，在加之具備相當法律知識儲備的人更是寥寥無幾。法律知識的補充，增設法律指導崗位能夠在執法風險發生前起到預防作用、發生后起到調節作用，對于風險防控至關重要。

（三）管理方法

1.將信息化引入稽查手段：隨著科技的發展，企業記賬手段都采取信息化，同時偷稅漏稅的手段也在不斷增長。但現在多數稽查單位仍舊采取手工翻賬的手段對其賬目進行檢查，這不僅效率低下，對于數據的橫向、縱向比對也造成了難度加大，有可能形成檢查情況不到位，沒有實際查處企業的偷漏稅行為。對于現在已有部分企業研究出電子查賬軟件，不僅可以將企業的電子數據進行采集，同時有加密設置，對企業數據的保密性照顧到，且有自動比對功能。對于初入稽查局的專業知識不夠豐富的也給了查賬方向，應該在系統內進行推廣。

2.設置激勵制度：稽查人員不同于一般的管戶人員、征收人員或是機關人員。稽查人員作為執法的第一線有可能遇到各個方面的阻撓或是誘惑。執法人員沒有抵制住誘惑走出違法事件也是發生過。因此對于稽查人員設置激勵制度，保證稅款追回的同時也維護稅務機關的顏面，降低了執法風險。

（四）監督制度

1.內部監督：包括設置內部互評機制。定期對稅務稽查四環節人員進行同崗位和不同崗位的互評。尤其需要著重同一案件的共同當事人之間的評價機制。對于同一違法行為，因為有自由裁量權不同的執法人員可能會有不同的處罰決定，內部互評機制能夠更好的使雙方權量各個政策給與公正的處理決定。為了杜絕現在績效考核指標那樣全部給與滿分的無意義監督，機構還需要另外內設監督制度。對與執法人員的執法流程及執法手續進行監督，保證執法過程、手續雙合法。

2.外部監督：除了依靠群眾監督，設立舉報平臺，對執法人員的執法過程、執法手段、是否有受賄行為進行監督，還應定期內部通報，起警示作用的同事時，加強執法手段合法化的觀念。除此之外，對于已進行檢查完畢的企業進行回訪，對執法態度、執法手段、取證方法等進行綜合評分。在不涉及利益沖突后，讓納稅人給與稽查人員公正的評判。

四、小結

我國地稅隨著營改增的變化，地方稅務所涉及的稅種逐步減少。地稅也開始轉型，從征管型向稽查型開始轉變，稽查的作用在不斷提升，稽查的隊伍也在不斷壯大。為了在未來的工作中能夠更好的發揮稽查局尖刀作用，對有偷漏稅行為納稅人起到震懾作用，規范執法過程、降低執法風險成為當務之急。本文建立的四位一體稽查風險防控體系，希望能在未來的稽查工作中起到降低執法風險的作用。

【參考文獻】

[1]陳煜.構建“四位一體”稅務大監督體系的思考[J].中國稅務；2015年03期.