全面推進行政事業單位內部控制建設的若干思考

吳曉英

摘 要 2016年財政部在全國范圍內開展了行政事業單位內部控制（以下簡稱內控）基礎性評價工作，并且首次將該項工作納入到了財政決算之中。本文結合此次內控基礎性評價工作，闡述了行政事業單位內控建設的政策依據、提出了強化內控的基本方法和措施，并對內控建設中存在的重點和難點問題進行討論，為各行政事業單位內控建設提供方法借鑒，從而推動各單位內控制度建設工作。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 建設措施

中圖分類號：F270 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01

一、內控建設政策依據

2012年11月財政部發布了《行政事業單位內部控制規范》（試行），自2014年1月1日起開始執行?！兑幏丁芬罁姓聵I單位具體情況，定位于對經濟活動風險的防控，對內控建設的基本要求、控制活動、評價與監督等內容做了規定，涵蓋了內控要素，體系完整、操作性強，是行政事業單位內控建設的基本依據。

2015年12月21日財政部發布了“關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見”（財會[2015]24號），要求全面推進行政事業單位內控建設，《指導意見》對行政事業單位內控建設的總體要求、主要任務和保障措施作了指導。

2017年1月25日財政部發布《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會【2017】1號），自2017年3月1日起施行。用以規范單位內部控制報告編報工作，提高單位內控報告質量，促進單位進一步加強內控建設工作。

二、內控建設的架構、方法和措施

（一）內控建設架構

根據行政事業單位“三定”規定，結合現有的法律法規、管理制度、管理要求和業務環境，由點及面，設定明確的內控目標，完成內控體系框架搭建工作，包括全面梳理優化各類業務流程、明確各項業務環節、識別并評估風險、編制風險清單、確定風險應對策略、明確關鍵控制節點、制定控制措施和編制控制文檔等。

（二）內控方法

（1）不相容崗位相互分離；（2）內部授權審批控制；（3）歸口管理；（4）預算控制；（5）財產保護控制；（6）會計控制；（7）單據控制；（8）信息內部公開。

（三）內控建設措施

行政事業單位的內控主要分為單位層面內控和業務層面內控。

（1）單位層面內控措施。單位應當單獨設置內控職能部門或者確定內控牽頭部門，負責組織協調內控工作；應當建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制；建立健全內控關鍵崗位責任制，明確崗位職責和分工，確保不相容崗位相互分離，相互制約和相互監督；（2）業務層面內控措施。行政事業單位經濟活動主要包括預算、收支、政府采購、資產管理、項目建設、經濟合同的訂立執行以及信息化建設等方面，單位應當就這些方面的重要風險和重點環節，按照相互制衡的基本原理規定相應的控制措施。比如預算業務控制，單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。

三、內控建設中存在的重點和難點問題

由于行政事業單位在組織結構、職責范圍、機構設置、人員任用、經濟活動等方面均有別于企業，所以其內控建設具有較強的針對性和鮮明的特征，同時也存在一些重點和難點問題。

（一）不相容崗位相互分離

對不相容崗位與職責設計不細，部分崗位分離不到位，諸如辦公用品的購置、保管、發放同為一人，出納兼職財務檔案保管等問題。這就需要在符合內控要求的前提下，主眼于管理創新，明確相關部門和人員的職責和權限，實施相應的分離措施，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的工作機制。

（二）單位主要負責人對內控建設的認知

單位主要負責人對內控制度建設的思想認識不夠，認為內控制度就是對資金的控制，是資金科的工作。建立和實施內控制度是“一把手”工程，單位主要負責人要轉變思想觀念，落實“一把手”的責任，抓方案制定、抓任務分解、抓監督落實，同時帶頭學習和貫徹內控規范，建立和完善內控領導小組，單位主要負責人要親自抓，分工負責，各方參與，形成合力，將內控制度建設和基礎性評價貫穿于單位的各個層級，確保對單位層面和業務層面各類經濟業務活動的全面覆蓋，全面提升單位的內控水平。

（三）權利運行機制的創建

權利的過度集中或管理缺失是滋生腐敗的溫床，當前，貪污、賄賂等經濟腐敗增多，主要原因之一是部門、單位行政管理過細，管理薄弱和管理環節過多而造成漏洞的增多。因此，單位應當根據自身的業務性質、業務范圍、管理架構，按照決策、執行、監督相互分離、相互制衡的要求，科學設置內設機構，管理層級、崗位職責權限、權力運行規程，切實做到分事行權、分崗設權、分級授權、并定期輪崗。構建一個決策科學、執行堅決、監督有力的權力運行機制，確保決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調。

（四）內部控制評價與監督

當前，行政事業單位內部審計機構不健全，監督力度不夠或者形同虛設現象普遍存在，內控的自我評估更是一個全新的事務。為此單位應在符合條件的情況下，設置內部審計機構或建立內控評估系統，通過日常監督和專項監督，檢查內控實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環節，進一步改進和加強內控制度管理，建立起有效的內控評價機制。

四、結語

行政事業單位內控制度建設是一個不斷完善、不斷修正的過程，內控建設沒有統一的格式，單位要根據自身業務特點，在全面梳理現有管理制度的基礎上，找準關鍵控制點和薄弱環節，進一步細化、完善各項制度，將制度貫穿于各個業務層面，從而建立起制度完善，管理高效，監督到位，實施有效的內控制度體系，為國家轉變政府行政職能和提高公共服務效率做出貢獻。

參考文獻：

[1] 劉永澤.我國政府部門內部控制框架體系的構建研究[J].會計研究，2012（01）：11.

[2] 樊行健.構建政府部門內部控制概念框架的若干思考[J].會計研究，2011（10）：83.

[3] 何云，謝志華.企業內部控制的缺陷、路徑依賴與創新問題研究——基于制度經濟學的分析視角[J].經濟體制改革，2011（01）：122-124.