農村審計規范化建設的路徑與措施研究

劉春晗

摘 要：自2016年初，山東省高唐縣姜店鎮審計所組建以來，已完成專業人員的選拔與培訓、硬件設施的安裝與調試，并按照上級要求著手開展了審計工作。工作之初遇到了一些問題，比如村干部存在工作上不配合、工作人員對審計流程不熟悉等。解決這些問題的關鍵在于建立農村審計規范化流程，特別是就路徑選擇這一方面，審計所對農村審計規范化建設進行了初步探討。

關鍵詞：農村經濟；審計規范建設；審計創新

一、農村審計規范化建設的路徑比較與借鑒

（一）國家審計規范化建設的路徑及其借鑒

隨著經濟的發展，國家審計在制度規范化建設方面發展到了一個相當高的程度。現代國家講求民主政治與法治，在提高政府行政透明度和科學性的同時，也產生了許多責任，對這些責任的判斷主要依賴于審計監督。因此，審計規范經歷了從審計實踐環節的行為規范建設，到思想意識領域的道德規范建設這一高度，且愈加嚴謹。

國家審計畢竟是一種“內生性”的審計，它從一開始就受制于國家性質的約束，其規范化建設的路徑具有政府規范的明顯特征。由于審計部門獨立較性弱，導致政府的每一次變革，審計都得重新進行規范化建設，以滿足政府需求。盡管這種演變的間隔期越來越長，但其根基未變。因此，在農村審計規范化建設的路徑選擇上，不能照搬國家審計的模式，畢竟農村審計的目的與國家審計存在差別。

（二）社會審計規范化建設的路徑及其借鑒

自18世紀英國南海公司事件后，誕生了社會審計行為，但個中曲折發展的歷程告訴人們，生存問題始終是社會審計首先需要解決的矛盾。我國社會審計作為發展中國家的新事物，首先需要渡過“生存關”的考驗。實踐證明，審計規范化建設的程度取決于社會審計的環境。規范化使行業準入的門檻抬高，雖然仍存在生存矛盾，但避免了注冊會計師為低水平線上的生存問題所困擾，為社會審計和會計師事業的發展改良了環境。

作為“外生性”審計的代表，社會審計由于一開始就受到生存原則的引導，其規范化建設的路徑具有“經濟人”的明顯特征：在規范化的內容安排上注重審計責任的最高界限，且嚴格區分審計責任與會計責任；審計服務以成本補償為底線，不能要求社會審計做超出成本水平的審計服務；為客觀公正地發表審計意見，要求獨立性較強等等。

農村審計規范化建設不能選擇社會審計的生存路徑，但又不得不充分考慮成本問題。因此，由于我國財政體制的安排，以及受制于農村審計實踐中取證過程成本過高這一因素，農村審計工作效率和獨立性難以得到有效保障。

二、影響農村審計規范化建設的因素分析

我國農村審計實踐的歷史不長，至今也不到30年。有專家認為，審計因經濟責任的發生而發生，又因經濟責任的發展而發展，這一論斷應用于農村審計實踐，并在農村審計實踐的過程中得到了驗證。同時，歷史告訴人們，發展應當有序。農村審計規范化建設是營造良好的農村審計實踐環境的路徑，在這一路徑的建設過程中，必須考慮以下因素。

（一）經濟發展水平

當經濟發展到一定程度，出現“兩權”分離后，經濟責任的出現導致了審計行為的出現，并進而發展了審計崗位和審計職業。由于各地經濟發展水平的差異，帶來了會計核算與管理的差異，基于會計核算的審計，自然不可能超脫這一約束。在規范化建設過程中，必須充分考慮當地的經濟發展水平。

（二）規范意識

農村審計規范化建設，重要的環節是培養規范意識，甚至可以說，規范化的過程，同時也是規范意識與自由意識的博弈過程。

（三）審計目標的整體利益與全局觀

農村審計的目標是保護農村集體經濟組織及其成員的合法權益，鞏固和發展集體經濟，同時審計結果為許多潛在用戶使用。而且，農村經濟的發展也需要外來資本的流入，這就需要農村審計在規范化過程中從整體利益出發來設計內容，拋棄簡單封閉的局部利益，樹立全局觀念。

（四）創新與守舊的矛盾

新生事物都需要一個被認識的過程，既然農村審計在我國的開展屬于創新，其積極意義和功能需要有一個被認知的階段。同時，由于審計工作的共性，農村審計規范化可以借鑒政府審計和社會審計的成功經驗。

三、以案例為起點的農村審計規范化的路徑建設

路徑的最佳選擇，追求的始終是目標和環境的均衡。由于農村審計目標首先需要考慮的是為農村、農民報告村集體經濟組織的財務收支狀況和經營業績。以受教育程度分析，大多數農民不可能在很短時間內明白審計規范體系的意義與功能，而審計人員也不可能耗費大量的成本來進行解釋工作。因此，“先入為主”的觀念在農村根深蒂固，這就需要榜樣的示范作用。而一個成功的典型案例往往可以省略許多的環節，在我國農村地區傳統文化占統治地位的環境下，其說服力是驚人的。

以案例為起點進行規范化建設，可以適度節省建設成本。首先是節省了大量的調查成本。對案例的分析過程，就是對過去審計實踐的總結與提升過程，而這樣不需要外勤途徑來解決，節省了人力、運力成本和時間成本。

以案例為起點進行規范化建設，可以加快規范化的建設速度。以廣東為例，廣東開展農村審計實踐的歷史距今超過20年，但由于以往的農村經濟發展水平和審計實踐的不足，規范化建設進展緩慢。自1999年以來，廣東省加大了審計規范化的建設速度，建立了以案例為基礎和起點的規范化建設路徑，在農業部和廣東省政府的支持下，通過對遍布全省的農村審計實踐進行案例整理，并隨之舉辦了一期全省農村審計骨干和農村審計部門負責人的培訓班，全面鋪開規范化建設。在很短時間內，既提升了農村審計人員的素質，也因為審計的規范化而得到了農民的尊重與配合。

參考文獻：

[1]譚湘，蔡友瓊.試論農村審計規范化建設的路徑選擇[J].中國農業會計，2007（4）：44-45.

[2]杜冬梅.民營企業內部審計規范化建設淺議[J].現代經濟信息，2008（5）：39-40.