企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

李欣彤

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)正面臨著日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢和日益激烈的市場競爭，其中一個重大的挑戰(zhàn)，就是要求企業(yè)的管理理念和管理方法不斷更新，以適應(yīng)新的形勢與變革。會計控制作為管理活動的重要組成部分，至關(guān)重要，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，不僅可以提高會計信息質(zhì)量，還可以增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險防范意識，規(guī)范經(jīng)營管理活動，從而提高企業(yè)的運營效率。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制 管理控制 控制活動

一.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部的會計信息不實

企業(yè)為了在不同企業(yè)面前能有一個較有利的地位，為了應(yīng)付主管企業(yè)、工商、稅務(wù)、銀行、審計等部門，分別建賬，基本上是按以上企業(yè)的要求進(jìn)行倒記賬。不少企業(yè)為取得有關(guān)銀行信任，爭取多貸款，編造反映較大利潤的會計賬簿與報表；為達(dá)到漏稅的目的，提供給稅務(wù)部門則是收支相抵，略有盈余的會計報表。私設(shè)小金庫是會計信息中不良反映的，也影響了會計信息的真實性。

2.企業(yè)內(nèi)部員工職務(wù)職能越權(quán)

企業(yè)相關(guān)控制崗位的人員越權(quán)行使職能，管理層超越內(nèi)部會計控制設(shè)定的權(quán)限，這樣，就很容易導(dǎo)致許多重大舞弊行為的發(fā)生和會計信息失真，有可能出現(xiàn)挪用、轉(zhuǎn)移、隱瞞單位資產(chǎn)，有關(guān)文件資料、數(shù)據(jù)的丟失或失密，給單位帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.企業(yè)的未達(dá)賬項清查困難

因為企業(yè)的收入與支出頻繁每月都會有未達(dá)賬項，但出納人員不及時與銀行進(jìn)行核對。截止年底企業(yè)未清理的銀行存在未達(dá)賬項，由于存在時間間隔長，出納人員更換，票據(jù)丟失，記錄不全，有些經(jīng)辦人員己調(diào)離本單位等因素，許多賬已經(jīng)很難查清。

二.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)不完善

企業(yè)內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)不完善是其主要原因，首先，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的制約不平衡，企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。其次，企業(yè)的績效考評是將實際業(yè)績和預(yù)算指標(biāo)對比分析，因為在企業(yè)內(nèi)部沒有將業(yè)績和發(fā)生的費用結(jié)合起來考慮，業(yè)績考評時只考慮了現(xiàn)金的流入，未考慮現(xiàn)金的流出。再次，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)時，未達(dá)到縱橫交錯，點面結(jié)合的控制要求，造成崗位設(shè)置不當(dāng)，人員配備不合理，業(yè)務(wù)交差過復(fù)雜，職責(zé)不清，會計人員兼職過多，職責(zé)不明，使內(nèi)部會計控制制度無法正常實施。

2.企業(yè)內(nèi)部會計控制意識比較薄弱

企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識比較薄弱也是出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)問題的主要原因之一。民營企業(yè)受到國家行政政策的影響，對企業(yè)的一些保護(hù)機(jī)制，導(dǎo)致完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的動機(jī)不足。而且已建立的內(nèi)部審計職能部門也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

三.解決企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在問題的對策

1.建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系

1.1 預(yù)算控制制度

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制時，首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)營條件，采用科學(xué)的方法，制定企業(yè)在未來一定時期內(nèi)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，并用貨幣數(shù)量表現(xiàn)出來。預(yù)算一經(jīng)編制完成，就下達(dá)給各執(zhí)行部門，并與預(yù)算初期開始執(zhí)行。企業(yè)會計部門在崗位分工的基礎(chǔ)上明確各崗位職責(zé)，強(qiáng)化會計的事前、事中和事后監(jiān)督，加強(qiáng)對重大項目的風(fēng)險管理，妥善保管密押、空白支票等重要憑證和會計檔案，防止會計數(shù)據(jù)的散失和泄密，并且強(qiáng)化賬戶登記，及時盤點，及時處理盤虧、盤盈。

1.2 財產(chǎn)保全控制制度

財產(chǎn)保全控制嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)人員對財產(chǎn)的直接接觸。一般情況下，現(xiàn)金的管理嚴(yán)格實行“收支兩條線”，出納人員必須與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員分離，在發(fā)放和處理保管的可變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求有兩名企業(yè)的各類人員共同簽署；實物保管可以由專職倉庫保管員負(fù)責(zé)，會計資料嚴(yán)格限制接近。建立會計人員崗位責(zé)任制，形成相互分離和相互制約關(guān)系。定期進(jìn)行實物資產(chǎn)盤點和控制賬存制度是為保證財產(chǎn)物資的安全、完整而采取的控制措施。

1.3 授權(quán)控制制度

一般來講，完善的授權(quán)和批準(zhǔn)控制應(yīng)該做到以下幾點：首先，所有人員不經(jīng)過合法授權(quán)不能行使批準(zhǔn)權(quán)。在合理分工的基礎(chǔ)上規(guī)定部門的職責(zé)權(quán)限，防止越權(quán)。其次，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不經(jīng)批準(zhǔn)不得執(zhí)行。避免“先斬后奏”和“斬而不奏”致使經(jīng)濟(jì)活動失控，保證不法行為在發(fā)生之前就被控制住。再次，業(yè)務(wù)一經(jīng)批準(zhǔn)必須執(zhí)行，不允許無故拖而不辦。

2.完善企業(yè)內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)

2.1建立完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。實踐證明，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。一些企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱的主要原因，在于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制，導(dǎo)致經(jīng)營者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，營私舞弊，致使企業(yè)效益嚴(yán)重滑坡。

2.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)

切實提高企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識，切實加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計人員從會計財務(wù)人員中分離出來，直接對企業(yè)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全、監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

3.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制意識

企業(yè)內(nèi)部會計控制程序是由人來設(shè)計和執(zhí)行的，重視企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的思想觀念是提高企業(yè)的內(nèi)部會計控制水平的根本方法。首先，要加強(qiáng)企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的重視，自上而下穩(wěn)步推行各項內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，逐步從被動執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃油菩校瑥亩蛊髽I(yè)上下都樹立起正確的內(nèi)部會計控制的觀念。增強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識，企業(yè)內(nèi)部要建立會計人員崗位監(jiān)督責(zé)任制。在實施內(nèi)部控制中，要形成對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對于違反會計控制規(guī)定的行為，不管是誰，都要及時糾正。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孫躍.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考[J].財經(jīng)界，2015（1）：21-24.