淺談上市公司內部審計獨立性

宋家瑋

(重慶理工大學 重慶 400054)

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淺談上市公司內部審計獨立性

宋家瑋

(重慶理工大學 重慶 400054)

內部審計逐漸由“消極防弊”朝著“如何使企業增值”的方向轉變，內部審計越來越受到人們的關注，獨立性也漸漸成為人們關注的重點。21世紀以來，我國上市公司內部審計大多形同虛設，或大或小的影響了企業的建設經營和經濟效益的提高。因此提高企業內部審計的獨立性，完善公司治理結構，增強會計信息的可信度，完善內部審計有著非常重要的意義。

內部審計；獨立性；上市公司

一、內部審計定義及獨立性的含義

內部審計準則正式頒布前，我國還沒有權威的內部審計定義，我國學者徐小梅、李芬(2009)指出內部審計就是在一個企業內部對其所有的經營活動和管理系統所進行的獨立、客觀以及公正的評價活動，這個評價工作是由企業獨立的內審機構或者內部審計人員來完成的，其目的是監督企業內部是否執行已經制定的政策方針、規章制度，是否遵循制定的各種規范，是否有效利用企業資源及是否完成制定的目標。同時，內部審計也是企業經濟效益增長的途徑，是改善企業內部管理的措施，它的順利開展需要企業內部每個經營者及員工的配合和支持。但是，我國相當多的企業管理者都沒有意識到內審的重要性，他們認為內審僅僅是審查企業內部和經濟有關的問題，認為這樣做不利于公司內部團結穩定，影響員工的工作效率和團結意識。并且在我國一些企業，內部審計機構基本都是企業管理者領導，只有業務上被同級政府審計或者主管審計部門的審計指導，而日常工作確是直接向公司經營管理者報告，因此企業內部審計獨立性較差。

1.內部審計的定義

中國內部審計協會在2003年頒布的《內部審計準則》中是這樣給內部審計定義的，它認為內部審計能夠審查和評估企業的經營活動并增加和改善企業內部控制的效率和合理性以達到企業管理層所期望的目標，即其是企業里的一個獨立客觀的督促評估行為。

2.內部審計獨立性的含義

當代的內部審計是一種“服務導向型”審計活動，因此內部審計獨立性指企業內部要給予充分的地位使內部審計有效完成審計職責，內部審計直接向公司最高決策層報告工作，內部審計人員能夠自由地、不受其他干涉的進行相關審計工作。傳統的內部審計獨立性的含義主要源于“監督導向型”內部審計，而現代審計則是“服務導向型”。但是對于內部審計的獨立性而言，并不存在完全純粹的獨立性，我么可以用“經紀人假設”理論來解釋，社會中包括法人和自然人的所有人都可以稱為經紀人，這些人各有自己的利益，這必然會和除了自己以外的組織或者個人產生千絲萬縷的關系，審計人員和審計單位和企業其他人員組織有著各種利害關系，因此審計機構或者審計人員不可能有著完全絕對的獨立。內部審計獨立性是一個相對的概念。

二、影響上市公司內部審計獨立性的因素

我國上市公司內部審計獨立性收到多方面影響，主要影響有法律法規體系，機構管理設置，人員設置以及職能定位。

1.法律法規體系

我國在2010年之前，缺少權威的內部審計準則，也不存在專有詳細的關于內部審計的法律法規，涉及到審計的只有《審計法》和注冊會計師法》，前者主要是國家審計層面，后者是社會審計，但是缺少針對內部審計的法律。但是自2010年5月1日起，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》對內部審計開始重視起來，進而各省市也相繼頒布相關內審條例，例如《中國內部審計準則》、29項具體準則和5項內部審計實務指南，這對于內部審計的發展是一個巨大的推動作用，也為企業的內部審計工作帶來指導作用。

2.機構管理設置

傳統的機構設置為三種，即首先受企業董事會層級管理的內部審計機構，董事會、監事會、審計委員會都隸屬該部門；再者是企業總經理層級；最后是該企業職能部門以及其他部門管理的層級。內部審計管理層高低與內部審計的獨立性成正比。目前我國國內大多數上市企業，相應國家政策的推動，設立內部審計機構，但是其設置的獨立性不強。這些成立了內部審計的企業中的內部審計機構并沒有單獨成為一個部門，大多數是依附于其他部門之下，比如依附于財務部門或者與財務部門合署辦公；或者是臨時由某部門領導主持。這種情況導致內部審計機構和內部審計人員與其他人員和組織有著利益關系，難以公平公正的開展內部審計工作，內部審計獨立性較差。所以類似這樣的內部審計機構形同虛設。更有甚者有些企業沒有設置內部審計部門。

但是目前我國大多數國有企業都有專門的紀律檢查部門，直接對組織最高層負責。在進行內部審計工作時，一般由紀委部門牽頭，組織相關部門開展審計工作。這樣的小組是臨時的，不規范的，因此工作不被重視，導致審計工作受到制約，不能有效的開展。這樣的內部審計獨立性更加不復存在，也不能發揮內部審計的監督評價作用。

因此在我國，內部審計工作所屬的部門對于審計的獨立性有很大的影響，企業內部審計還不能完全代替國家審計機關去監督企業，因為我國企業內部審計機構獨立性還沒有那么高，無法起到應有的監督作用。

3.人員設置

我國審計人員同審計機構一樣，都存在著不獨立的問題。在一部分企業中，內部審計人員大多是兼職人員，比如企業財務會計人員、各部門經理、紀檢或者監察部門人員來兼任企業內部審計工作。這些審計人員的真正領導不是由內部審計機構來領導，而是由他所屬的部門來領導，這樣就會造成內部審計工作會受到其他部門的制約和影響，無法正常發揮內部審計的作用。因此審計人員沒有真正的獨立性。

4.職能定位

在我國，內部審計機構一直處于經濟上的監督與審查，相當于政府審計的輔助作用，使得內部審計喪失它應有的作用。內部審計又在企業內部受制于各個部門的制約，工作上又需要得到管理層的同意與授權，相當于組織內部的經濟謀士。但是內部控制也應該有監督作用，要促進組織的管理、內部控制與提高經濟效益上。

三、總結

企業內部審計是企業發展中所進行的有效的內部管理,它實施的是一種獨立、公正客觀的自我監督、自我控制、經營規范保證和一系列的服務咨詢活動,其根本目的是為企業增加效益與價值并增加經營效果和運營效率。為了充分發揮和加強內部審計的作用,企業必須保持內部審計的獨立性。只有加強內部審計的獨立性才能夠提高內部審計在企業內的地位,才能進一步讓內部審計發揮其監督服務的職能,為企業創造最大經濟效益。

[1]謝婕.內部審計獨立性對內部控制水平影響的實證研究[D].東北師范大學,2014.

[2]石恒貴.內部審計外包與審計獨立性[J].商業研究,2011

[3]賈紅云.淺談如何保持企業內部審計的獨立性[J].經營管理者；2014

[4]張保蓮.實現內部審計價值為企業發展服務[J].中州審計;2002

宋家瑋(1992-)，女，漢族，河南省新鄉市人，會計專業碩士，重慶理工大學，研究方向：財務管理。