國際稅收征管協作研究之必要性分析

豐美嬋

(吉林財經大學 吉林 長春 130117)

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國際稅收征管協作研究之必要性分析

豐美嬋

(吉林財經大學 吉林 長春 130117)

一、導論

由于經濟全球化的進程不斷加快，跨國貿易的發展進入持續高速發展的階段，由此產生了一系列外部性，外部效益有正的外部性也有負的外部性，在這負的外部性中，國際稅收方面產生的問題和爭端顯得日益突出，為了解決或者說是為了減輕這種負的外部效應，越來越多的國家加入了國際稅收征管協作的隊伍中，企圖更好地維護一國的稅收利益。

二、國際稅收征管協作的必要性分析

對國際稅收征管協作問題進行討論和研究，在了解了國際稅收和國際稅收征管協作的定義的基礎上，我們需要對國際稅收征管協作的必要性進行分析。對此種必要性的分析，筆者將從三個方面進行論證。

(一) 國際稅收征管的信息不對稱問題

信息不對稱原本指的是交易雙方對相關信息的掌握程度不同，在市場經濟中，信息不對稱問題對市場經濟的效率具有很重要的影響，主要包括“道德風險”和“逆向選擇”，這兩種影響主要影響掌握信息較少的交易一方，會造成某種程度的不公平。后來，信息不對稱理論被運用在越來越多的領域。在國際稅收的征管問題中，產生的一系列問題，比如國際避稅、逃稅等也都是由信息不對稱引起的。這種信息的不對稱不僅僅會降低一個國家對國際稅收征管的效率，還是侵蝕一個國家的稅基，影響一國的稅收收入。

筆者認為國際稅收征管體系中的信息不對稱問題可以從兩個方面來研究，分為主觀方面和客觀兩個方面。從主觀方面來說，是納稅人和國家稅務機關之間的信息不對稱問題，當然，這種國家稅務機關和納稅人之間的信息不對稱不僅僅存在于國際稅收的問題之中。具體來說，納稅人對于自身的經濟活動或者說涉稅信息的掌握程度是完全的，而另一方面，稅務機關很難完全掌握一個納稅人的所有涉稅信息，何況一個國家中納稅人數量龐大，涉及到的信息方方面面，稅務機關不可能利用有限的資源完全掌握這些信息。更甚的，納稅人都是理性經濟人，追求自身利益的最大化，會有意識地對自身的涉稅信息進行隱瞞，這就是道德風險，從而使得稅務機關在獲取這些涉稅信息時面臨更多的不便和困難，在一定程度上加劇了這種信息不對稱的程度。從客觀方面來說，國際稅收問題是由于納稅人從事跨國貿易而產生的。首先，由于國與國之間形成的阻礙，這就使得稅務機關很難跨越國境調查納稅人的信息，各個國家通常采取注重對居民和非居民經濟信息的保密措施，這種保密措施使得居民國稅務機關不能有效掌握本國居民在來源國的經濟活動，由于缺乏本國居民在來源國從事經濟活動的信息，稅務機關不能完全掌握納稅人的收入情況，使得居民國稅務機關在對居民的國外收入征稅的過程中缺乏主動權，而主要依靠納稅人的自覺和誠信程度，這又會產生道德風險問題，可能進一步造成居民國稅基的縮水；其次，納稅人作為市場經濟的參與者，為了自身的利益會主動抓住國與國之間稅務征管過程中的機制漏洞，主動進行國際避稅的行為，而這種國際避稅的行為一旦成功，就會有更多的納稅人采取相同的避稅方法，在某種程度上形成逆向選擇的局面，使得居民國和來源國之間至少一方的稅基受到侵蝕。

從以上國際稅收信息不對稱問題的論述中我們可以得出結論，信息不對稱不僅僅存在于市場經濟單一領域中，在稅收領域尤其是在國際稅收方面產生了重大影響，信息不對稱在一定程度上使得各個國家的稅基受到了負面的影響，由于信息不對稱現象無法得到完全的消除，因此，為了能夠減輕信息不對稱給國家稅收收入帶來的影響，國與國之間應該展開國際稅收征管的協作，這種征管上的協作能夠在降低國家稅務局調查征收過程中的成本，提高征管效率的基礎上獲取更多的納稅人信息，減少國家稅收的流失。

(二) 國際稅收征管的逃避稅問題

關于國際稅收征管中的逃避稅問題，近年來得到越來越多的關注。針對這一問題，經濟合作與發展組織(以下簡稱OECD)于2013年發布了稅基侵蝕與利潤轉移15項行動計劃，也稱BEPS行動計劃；另外，G20峰會和稅收征管論壇(FTA)多次提到了打擊國際逃避稅的問題。

逃稅和避稅是影響稅收征管的重要內容，上文提到了納稅人都是理性經濟人，追求自身利益的最大化，納稅人常常運用這兩種手段來增加自己的利潤，減輕自己的稅收負擔。偷稅指的是納稅人為了減輕自己的稅收負擔，故意采用欺詐等違法方式來達到少繳或者不繳應該繳納的稅收的目的，而避稅指的是納稅人為了減輕自己的稅收負擔，利用稅收征管機制中的漏洞進行合理的避稅，其中稅收籌劃作為一種避稅手段起到的作用越來越大。在國際稅收問題中，由于各個國家稅收管轄制度的不同，可能存在重疊，同時也可能存在漏洞，尤其是一些避稅天堂、低稅國家的存在為納稅人轉移自己的利潤提供了便利，納稅人常常將自己的利潤從高稅國家轉移至低稅國家或者避稅天堂，逃避自己的納稅義務。

無論是違法的逃稅還是根據稅收漏洞進行的避稅行為都直接造成了相關主權國家稅收的減少，根據OECD保守測算，各國政府因跨國企業的BEPS行為每年稅收損失多達2500億美元，而中國亦是受害者之一；另外，由于國際逃避稅的存在，國際資本在各國之間的移動可能是非正常的，這種非正常的資本流動會對國際經濟的正常發展產生負面影響；最后，國際逃避稅的存在會造成跨國納稅人之間的不公平。

鑒于國際逃避稅的存在造成了國際稅收征管過程中的一系列問題，因此國際反避稅的存在是必要的，尤其是金融危機以來，許多國家越來越重視跨國納稅人的國際避稅問題，加大了打擊國際逃避稅的力度，在反避稅的措施中，包括了一個國家自行采取的反避稅措施以及與其他國家合作開展的反避稅措施，而；兩者中更重要的方式就是國與國之間展開的稅收征管協作。近年來，國際稅收征管協作模式下展開的反避稅措施取得了很大的進展，就我國而言，近些年中國反避稅對稅收貢獻快速增長。根據國家稅務總局數據，2005年中國反避稅對稅收貢獻僅為4.6億元人民幣，2015年這一數字更是達到了580億元。

(三) 國際稅收爭端問題

對一個主權國家或地區來說，在國際稅收征管的問題中，涉及到的主體不僅僅包括本國稅務機關與跨境納稅人，還有一個很重要的不可忽視的主體就是第三方跨境納稅人的收入來源國，由于經濟全球化進程的加快，越來越多的一國居民可能從事涉及到跨越一個或者多個國境(地區)的跨國貿易，居民國和收入來源國之間就產生的稅收利益分配問題而產生的各種問題的總稱就是國際稅收爭端問題。

筆者認為，在討論國與國之間的稅收爭端這個問題時，可以將每個國家都看作一個理性經濟人，同樣的，作為理性經濟人，每個國家都希望自己的稅收利益能夠最大化，但是，各個國家在追求自身稅收利益最大化的同時必須要考慮到其跨國納稅人的利益，以免在一時滿足了稅收利益的同時傷害了跨國納稅人的積極性，影響經濟的長遠發展，這也會反過來影響一國稅收的長遠利益。結合現實來看，美國新任總統主張開展新一輪的稅制改革，其核心思想以“減稅”的目的，如若這一稅改方案正式通過并實行，那么無疑會增加國與國之間的稅收利益的競爭，另外，除了美國，更有英國、法國、澳大利亞、印度等國家也計劃加入減稅的行列，減稅雖然能在一定程度上增強本國稅收制度的競爭力，但是同時全球的減稅浪潮無疑會加劇這種國際稅收爭端。因此，為了在不影響跨國納稅人經濟活動的前提下更進一步地協調好國與國之間的稅收利益，就需要各個國家之間進行國際稅收的征管協作。

三、總結

以上的內容主要從國際稅收征管的信息不對稱問題、國際稅收征管的逃避說問題以及國際稅收爭端問題對國際稅收征管協作的必要性進行了分析，說明了國際稅收征管過程中產生的一系列問題，從而得出了國際稅收征管協作的必要性。

[1]賈軍安，《稅收征管國際合作研究》[D]，福建：廈門大學博士學位論文，2007年4月.

[2]江蘇省國際稅收研究會，《國際稅收征管協作中的問題和對策》[J]，國際稅收，2017年1月.

豐美嬋(1992.02-),女,漢族,浙江杭州碩士研究生在讀,吉林財經大學,研究方向：國際稅收。