淺議高污染企業《環境保護稅法》下的納稅籌劃

劉 震

(山東財經大學會計學院 山東 濟南 250014)

淺議高污染企業《環境保護稅法》下的納稅籌劃

劉 震

(山東財經大學會計學院 山東 濟南 250014)

去年，全國人大常委會表決通過了《中華人民共和國環境保護稅法》，并將于2018年1月1日開始實施。環保稅的設立是落實生態文明建設在財稅領域改革的先鋒。本文闡述了《環境保護稅法》下環保稅納稅籌劃的概念，探討了高污染、高能耗企業的納稅籌劃思路，目的是提供給高污染、高能耗企業的納稅籌劃以指導與借鑒，進而實現有效管理高污染、高能耗企業的稅收，實現高污染、高能耗企業的持續、健康、綠色發展。

高污染企業；環境保護；納稅

一、研究背景與意義

改革開放以來,我國經濟建設雖然實現了跨越式發展,但同時帶來了嚴重的環境污染。隨著全球資源浪費和環境污染的不斷加劇,如何對資源環境提供有效保護已成為人類面臨的重要課題。西方國家相繼頒布了與環保相關的稅法；在我國，尤其是在十八大后大力推進生態文明建設,并將環保問題首次納入“十三五”規劃。習近平總書記號召讓良好生態環境成為人民生活質量的增長點,成為展現中國良好形象的發力點。

二、新設環保稅的必然性

(一)環保稅是我國經濟發展到一定程度的必然要求

目前我們已經有了清晰地認知：大部分自然資源，尤其是不可再生的礦產資源，一旦開采過度，將難以恢復，并會給人類生存帶來麻煩，尤其是給子孫后代的生存造成無法彌補的損害。基于此，構建科學合理的環保稅體系具有了強烈的使命感和責任感。”我國“十三五”規劃籌備會議也明確提出要促進資源綜合利用和稅收征管，完善環境保護稅收政策，制定鼓勵節能的稅收政策促進生態文明建設。

(二)開征環保稅是實現我國稅制與國際接軌的必經之路

隨著世界范圍內生態環境問題日趨嚴峻，全球綠色革命方興未艾。有些國家將貿易保護與可持續發展戰略相結合，實行貿易保護壁壘下解決環境問題的機制。許多國家為了實現經濟發展的可持續，建立了比較完善的環保稅制體系。

三、環保稅對企業的主要規定

(一)納稅申報對象規定

納稅人進行納稅申報的對象是應稅污染物排放地的稅務機關。如若納稅人有多個生產、加工作業場所排放應稅污染物的，應當分別向各應稅污染物排放地的稅務部門進行申報。

(二)納稅申報時間規定

納稅申報從時間上可分為按次申報和按季申報。一般不受季節性影響的生產企業環按月計算保稅，按季匯總繳納；對于季節性較強的生產企業或者不能按正常生產經營周期生產的企業，應按次匯總繳納。

1.按季繳稅的申報時間規定。按照環保稅規定，納稅人應當從每季度結束當天起15天內，向稅務部門進行納稅申報和繳納稅款。否則，上報材料將會不予受理，需重新向環部門申報和審核。

2.按次繳稅的申報時間規定。按照環保稅規定，納稅人應當從排放應稅污染物當天起15天內，向稅務部門進行納稅申報和繳納稅款，其中開車調試及其他試運行時間均應當包括在內。

(三)納稅申報內容規定

納稅人進行繳納申報時，向稅務部門報送的材料必須包括：排放污染物的種類、數量、排放濃度等稅務部門要求提供的必要的納稅材料。對城鄉污水集中處理中心、生活垃圾集處理中心排放的應稅污染物在環保稅規定范圍內的，只申報無需繳稅；超過稅法規定排放應稅污染物的，不僅要申報還要繳納稅款。

(四)應稅污染物繳稅規定

1.應稅污染物(廢水)繳稅規定。對納稅人在各處排放廢水口都要征收環保稅。具體要求為：按照排污口排污量由大到小順序，首先取第一類水污染物前5項，同時取第二類水污染物及其它污染物前3項應納稅額總和進行環境保護稅的繳納。

2.排放應納大氣污染物繳稅規定。對有規模地向大氣排放污染物的納稅人的每處大氣污染物排放筒都要征收環保稅。各處應稅大氣污染物排放筒，按照污染性質和規模按從高到低取前3項污染物對環保稅進行繳納。無組織排放大氣污染物的納稅人沒有排放筒，但向大氣中排放污染物的，按照污染規模和性質數從高到低取前3項污染物應稅額的和繳納環保稅。

3.固體廢物繳稅要求。納稅人未按國家或地方環保標準的設施、場地貯存或者處理固體廢料的或直接向自然環境排放固態污染物的必須要繳納環境保護稅。

4.排放超標噪聲繳稅要求。按噪聲污染超過噪音污染標準的分貝數計量征收，具體繳稅要求與排污費時期的征繳要求大致相同。

四、環境保護稅：仍需繼續前行

“稅負平移”的理念是這次改革的出發點，同時也是一次典型的費改稅的漸進式的政策，在之前排污收費的政策基礎上，較為快速地將改革落到實處。但是，也存在著留待以后繼續解決的不足之處。

1.稅目覆蓋面不廣，開放性不足。2018年1月1日即將實行的環保稅法沒有對揮發性有機物作出說明，有關碳稅的問題也沒有明確的說法，或者為列全稅目暫緩部分稅目的征收。

2.稅率設置仍然偏低，缺乏分階段提高稅率的過渡方案。有研究指出，污染治理的邊際成本遠高于當前的稅率，因此在很多行業都對新環境保護稅法能否發揮節能減排的效應存在疑問，沒能很好的堅持“誰污染誰治理”的原則。

五、企業發展面臨的挑戰與對策

(一)高污染、高能耗企業面臨的挑戰

1.能夠加快大中型企業轉型升級的腳步。而他們自身轉型將會在同類行業中形成帶動效應，從而激勵整個行業實現“綠色創新”，提高技術水平，實現減排，去產能的目標，迎來一個新的發展階段。

2.中小型企業面臨的挑戰會更大。征收環保稅，使企業環境成本增加，這些將會體現在最終產品的價格上，從而轉嫁給下游的供應商和消費者，但是在選擇過程中原本就占據優勢地位的能源節約型的企業將會贏得消費者的青睞，這就迫使高污染能耗的企業，提高技術水平，掌握自主研發能力，實現生產、供應、流通和消費的良性循環。

(二)環保稅下，高污染、高能耗企業的對策

1.管理措施。增強納稅知識培訓，提升繳納效率。納稅人要踴躍支持納稅申報業務員參加各級環保、稅務部門組織的申報培訓，提高業務人員納稅申報能力平和處理大批量特殊數據的能力，依法合規繳納環保稅。企業還應該完善內部監督檢查，對內控的有效運行情況進行專項監督和檢查。

2.工程措施。引進先進的生產工藝和裝備，對目前生產設施加強防污技術改造，淘汰老舊生產設備，將納稅人清潔生產能力提升到一個新臺階，減少污染環境材料的消耗量進而減少應稅污染物的排放量。對于固體廢物貯存場所建設要符合國家環保標準，以降低企業的環保稅。

六、結語

總之，在黨的“環境友好型、資源節約型”生態文明建設的時代背景下，要想發展綠色共享的經濟，充分實現節能減排的小目標，不僅要依靠高速發展的環保科技成果，還要充分利用環境保護稅法提供的稅收優惠政策，控制好稅務風險。最終才能促進企業利益和社會效益的和諧發展。

[1]王琳.環境稅開征的效應分析和政策建議.廈門大學,2014.5:1-3.

[2]吳健,陳青.環境保護稅:中國稅制綠色化的新進程.環境保護,2017(z1):28-32.

劉震(1993.08-)，男，山東財經大學，會計專業碩士。