試論述內部控制在防范腐敗過程中的機制建設

武苗

[摘要]內部控制機制建設是預防和懲治腐敗體系的主要組成部分，加強了黨政之風的監測評估，從根本上能預防和解決腐敗問題。文章主要介紹了在預防腐敗過程中如何構建內部控制的機制建設。

[關鍵詞]內部控制；防范腐敗；機制建設

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704128

1研究背景

隨著社會經濟的持續發展，企業的資產規模快速擴張，因此會引發一系列的企業風險。為了讓公司快速良好地發展，公司高管應該加強風險防范與控制的意識。公司如果處于快速成長階段，公司高管就應該加強公司的基礎建設和基本建設。公司對社會的影響力越廣泛，公司治理層就越應該把內控建設放在重要地位。持續快速平穩的發展對公司的全面風險管理能力、反腐倡廉能力提出了更高的要求。

總而言之，公司的全面風險管理中要包含腐敗風險控制；公司的內部控制體系建設中要加入懲治和防范體系建設。所以，公司的腐敗風險防范和內部控制既是一項急需解決的政治任務，更是有利于公司良好運行的必不可少的條件。

2文獻回顧

關于內部控制的相關研究可以分為兩大版塊進行文獻回顧：第一，內部控制理論研究方面：Strivastava（1985）、Srinidhi and Vasarhelyi（1986）將內部控制和工程機械學的理論結合起來建立了相關模型。LaurafSpira（2003）提出Turnbull指南的公布從本質上將“內部控制的性質”進行了重新定義，尤其是將風險管理與內部控制相結合。

第二，有關內部控制的實證研究和規范研究：在這方面研究中具有代表性的觀點有：Sack（1980）提出了眾多有實質性意義的內部控制；Vasarhelyi（1980）、Willingham和Wright（1985）建立了誤差的分類和內部控制。Mock和Willingham（1983）闡述了Peat、Marwick、Mitchell&CO等相關記錄以及對內部控制的方法進行了相關的了解。Bailey等（1985）建立了TICOM系統來用計算機支持相關決策，以此來了解和幫助EDP部門的內部控制。

通過對國內外相關內部控制的文獻梳理，我們可以看出國外在研究內部控制時很多是建立在嚴格的檢驗和基礎上的，體現了較強的邏輯性和可驗證性。然而我國在內部控制的實證研究、模型構建、調查研究等方面相當匱乏。而在今后的研究中，有關內部控制評價與符合性測試、實質性測試關系的經驗研究以及內部控制評價的一致性將會具有一定的實踐價值和理論價值。

3內部控制的機制建設在防范腐敗過程中的必要性為了將黨風廉政建設和反腐敗建設的發展與社會主義市場經濟體制的歷史步伐相適應，構建懲防體系不僅是各個公司反腐倡廉和黨風建設的客觀要求，而且也是公司健康持續發展的內在需要。我們需要將中央對公司的要求和公司自身情況相結合，圍繞公司進行發展戰略規劃與管理創新等工作，企業同時需要有針對性、有計劃性地設計內部控制建設的內容，將監督、制度、教育融入公司改革發展的每個環節，不斷發現符合公司本身發展的途徑和方式，它將為企業管理創新的進一步推進和戰略發展規劃的成功實施提供堅強的后盾。

4內部控制的機制建設在防范腐敗過程中的構建41內部控制機制建設在防范腐敗中的主要目標

內部控制機制建設在防范腐敗中的主要目標表現在以下三點。

（1）公司需要把懲治腐敗與預防腐敗體系建設的主要要求與任務，融入企業的業務流程、崗位職責以及內部控制制度中，將其變為公司管理人員的重要職責和管理控制的重要內容，為實現各項任務和懲防體系提供保障。

（2）公司需要在一些重要環節和關鍵領域，如違規、違紀、違法行為發生頻繁的環節與領域，設立從業風險控制與預防機制，有利于督促公司建立全面的風險管理體系。

（3）公司需要將內控體系建設和懲防體系建設有效地結合，并且需要設立良好的懲防體系工作機制，推進內部控制體系的建設，有效推進反腐倡廉建設。

42內部控制機制建設在防范腐敗中的基本措施

紀檢監察部門的主要責任是組織協調功能。公司的全面風險管理的責任是由負責相關全面風險管理的責任部門執行，剩余部門遵循各自的職能要求承擔各自的責任。在以“物、財、事、人事”四項權力的經營管理中易發生腐敗問題的重點部位、關鍵環節和風險領域，企業可以采用內部控制體系的基礎框架對企業的各個流程進行重新設計和優化，為進一步完善和改進內部控制提供保障，同時把反腐倡廉的要求分配到運行機構和權力機構等每個部分，實現公司全面風險管理和懲防體系建設的一體化建設。

43內部控制機制建設在防范腐敗中的要素內容

431強化教育，塑造良好的控制環境

圍繞社會主義核心價值觀體系，組織理想信念的教育。仔細認真地學習貫徹“兩學一做”，同時對共產黨的一些經驗教育、路線、綱領、理論進行深入了解和學習；深入了解馬克思主義中國化的研究成果；深入了解社會主義核心價值體系，強化黨員群眾的思想道德和理想信念建設。將反腐倡廉作為公司持之以恒學習的內容，公司要定期組織黨員進行專題學習，各級黨政的主要領導要對公司員工進行反腐倡廉形勢報告和黨課的學習教育。

432指明監督重點，強化對權力運行的監督與制約

公司需要強化對管理層的監督與指導。運用審計、業績考核、巡視、監察等監督方法對其進行有效的監督，公司需要重點監督的領域與環節包括各級領導人員是否認真落實科學發展觀、各個管理層是否有效運用“三重一大”民主決策制度、各個管理層是否能夠認真貫徹和落實黨的方針路線以及各個管理層是否能認真遵守廉潔從業規定等方面。

公司需要優化巡視工作方法，強化巡視指導，加強專項巡視和重點巡視，加強巡視監督的有效性和針對性。同時要加強管理人員的任期責任審計以及離任審計監督等。企業需要健全領導人員考核評價等相關體系。加強對領導人員的相關情況進行監督檢查，具體包括領導人員個人有關事項、領導人員之間的廉潔談話和民主生活會以及領導人員能夠進行民主的評議等。強化管理人員在節能減排和質量安全環節的監督，加強控股股東履行職責的監督。建立健全黨務公開和黨內情況通報制度。

433有效發揮各個監督主體的作用

形成“大監督”格局主要包括主動尋找發揮監督整體效能的方法和途徑、實現監督信息的共享和溝通、建立工作協調機制、整合企業監督資源、完善內部監督制度。

黨組織監督的具體方式有：強化企業內部工作情況的通報制度和反映制度，有效發揮黨員對企業管理層遵紀守法情況的監督作用。逐漸深入探索研究黨務公開制度。設立與民主生活會的相關制度，以此來提高其質量。逐漸完善企業的巡視工作制度，并且需要運用各種巡視結果。

紀檢監察監督的具體內容有：積極發揮效能監督的重要作用。并且需要全面落實國務院國資委、中央紀委、監察部有關加強公司效能監察工作的相關規定。建立企業效能監察工作規范。公司可以運用科學的管理，促進企業逐步向節約型發展，面對企業生產的重點環節和薄弱環節，強化實施效能監察。主動探索加強境外項目效能監察的有效方法。公司需要積極研究加強紀檢監督的措施，為進一步完善紀檢監察的工作機制和體制打下堅實的基礎。

內部審計監督的內容主要包括建立健全企業的內部控制審計、內部審計及對經濟責任審計等管理方法。公司需要強化對重點項目的審計、重點單位、重點項目的監督。企業應該全面開展管理層人員的離任和任期審計制度，逐漸擴寬內控的范圍，發展管理效益審計的試驗點，對企業的經營風險進行審計。國內要逐步與國外的內部審計標準、理念、方式方法進行接軌，慢慢將事后審計逐漸向事后、事中審計進行轉變，將企業的財務收支審計向管理效益審計、內部控制審計、經營風險審計轉換。

專業公司和職能部門的監督主要包含每個專業公司與職能部門需要明白各自監督的職責范圍，面對主要的控制領域，進一步建立健全和業務流程相匹配的監督方法，逐漸加強業務監督。并且快速推進公司信息化建設，建立健全統一的信息平臺，以至于強化監督效能。

公司在預防腐敗的過程中，需要加強內部控制的建設，建立完善的內部控制是預防腐敗的根本保證。

參考文獻：

[1]王文華，李斌內部控制理論比較研究[J].上海大學學報：社會科學版，2006，13（2）.

[2]張硯，楊雄勝內部控制理論研究的回顧與展望[J].審計研究，2007（1）.

[3]郭學德懲治和預防腐敗與體制、機制、制度創新[J].中州學刊，2007（4）.