增值稅取消13%稅率新政解讀

程輝

增值稅取消13%稅率新政解讀

程輝

國務院總理李克強4月19日主持召開國務院常務會議，會議決定，在一季度已出臺降費2000億元措施的基礎上，進一步推出以下減稅舉措：將增值稅稅率由四檔減三檔，取消13%這一檔稅率等。這一減稅舉措涉及到適用13%稅率銷售或者進口貨物的相關企業，而且還關乎企業新舊稅率適用如何銜接的問題。本文就稅率變更帶來的相關問題做出相應的解讀。

一、新政內容

1.取消增值稅稅率13%檔。《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅［2017］37號）規定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，增值稅稅率由13%下調為11%。增值稅稅率也從原先的四檔，減至17%、11%、6%三檔。

例如：甲燃氣公司銷售100立方天然氣的不含稅價格為300元，原先增值稅銷項稅額為39元，稅率下調后僅為33元。

2.明確納稅人購進農產品計算進項稅額方法。納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

財稅［2017］37號文件對第三類情形的規定，是其亮點之一；之前的文件，對于免稅銷售農產品的單位開出的普通發票是否可以抵扣進項稅額問題未予明確，各地稅務機關在執行過程中標準不一，存在模糊地帶；37號文件從有利于納稅人的角度出發，對此予以了明確。

例如：甲公司從小規模納稅人乙公司處購入一批面粉用于直接銷售，乙公司按照規定開具了增值稅專用發票，票面金額為10000元，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，稅額為300元。按照原政策，甲公司可抵減當期稅款300元，依新政“以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”，甲公司可抵減當期稅款1100元，減輕了企業負擔。

3.對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變。重點強調兩個問題，一是時間維度，即在營改增試點期間，試點時間的截止日期，以財政部和國家稅務總局通知為準；二是稅率維度，即納稅人購進的農產品，只有用于生產銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進項稅額。

在營改增試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率

貨物的農產品維持原扣除力度不變。納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

例如：在營改增試點期間，假設丙公司向乙公司購買一批榨菜用于生產真空包裝榨菜。假設丙公司取得的增值稅發票票面價格為10000元，增值稅稅額按11%計算為1100元，但丙公司在實際計算進項稅額時，原應按1100元抵減當期增值稅稅款，現可按13%稅率計1300元，抵減當期增值稅稅款。

如果是從小規模取得專票，如丙公司從乙小規模公司購進農產品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計算13%抵進項，如果不分清，就一律按11%的稅率。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時候只能按專票票面稅額3000元抵扣。

需要提醒的是：納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

4.貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿企業2017年8月31日前出口37號通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執行11%出口退稅率。生產企業2017年8月31日前出口37號通知附件2所列貨物，執行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執行。

二、稅率由13%降至11%，過渡期企業應如何應對

1.防范錯誤適用11%稅率減少稅收風險。企業操作上要特別學習好掌握政策，注意準確適用好稅率，避免錯用稅率，防范稅收風險。如果對于應當適用13%稅率的情形錯誤地適用了11%的稅率，導致少繳稅款，就有可能出現被稅務機關追征的情形。譬如企業在7月1日之前已完成了相關交易，并已收訖相關款項和銷售款憑證。但是，7月1日后企業在按照11%的稅率開票并進行納稅申報，就會出現少繳稅款的情形。我國《稅收征管法》中第五十二條明確規定，納稅人因計算錯誤等失誤造成適用稅率錯誤的，稅務機關在三年（五年）內發現的，則納稅人需補交稅款及滯納金；構成偷稅的，可以無限期追征，納稅人需補繳稅款、滯納金，并承擔相應的罰款。

如何做到正確的適用稅率，企業首先應對增值稅納稅義務發生的時間有所了解。增值稅納稅義務發生的時間基本上可以概括為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

因此，企業在一般情形下可以根據納稅義務發生的時間來確定如何適用稅率，在現實中，根據交易情形的不同，具體分為以下四類：

（1）如納稅人在6月30日以前發生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，開票行為同樣發生在6月30日以前，那么納稅義務發生在6月30日以前，應當適用13%的稅率。（2）如納稅人在6月30日以前發生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，而開票行為發生在7月1日以后，那么納稅義務發生在6月30日以前，應當適用13%的稅率。（3）如納稅人在7月1日以后發生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，開票行為同樣發生在7月1日以后，那么納稅義務發生在7月1日以后，應當適用11%的稅率。（4）如納稅人在7月1日以后發生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，但開票行為發生在6月30日以前，那么納稅義務發生在6月30日以前，應當適用11%的稅率。

因此，納稅人應當注意的是，只要（1）發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，或者（2）開具發票兩種行為有一種發生在6月30日之前，均應適用13%的稅率。

2.及時或提前開具好增值稅發票。首先對銷售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷售的是13%稅率的商品，那么開增值稅發票的時間又是在7月1日之后，這個時候是不能開具13%稅率的發票了，只能開具11%稅率的發票。由于銷售商品前期簽訂的合同都是按照13%的稅率來簽訂的，還有確定價格、賬務處理、錄入系統等等，甚至有的企業在沒有開票之前已經按照13%的稅率來申報了增值稅，如果這個時候，只能開11%稅率的發票了，對此企業很難處理。

鑒于這種情況，需要提醒企業應該提前采取相應的措施，比如說統一規定在6月30日之前開出所有應該開具13%稅率的發票，這個是對銷售方而言，所以財務人員就要提醒所有其他的有關業務部門。

對于采購方而言，一般納稅人在7月1日之前購入的是13%稅率的商品，可是取得發票是在7月1日之后，這個時候取得發票是11%的稅率，如果這時候銷售方面不能開具13%稅率的發票，企業也很難處理這種情況，所以也提醒采購方提前采取相應措施，比如統一規定要求供應商在6月30日之前開出所有13%稅率的發票。

有些企業經常因為各種原因需要沖紅，即開具紅字發票。以前沒有關系，可是7月1日是個時間點，比如說7月1日之前開具的發票，由于種種原因需要在7月1日之后來開具紅字發票，這個時候很可能就無法開具13%稅率的藍字發票了，這也是一個比較頭疼的問題。對此，企業應當盡量避免在跨7月1日開具紅字發票。

稅務總局局長王軍：三項舉措加強“一帶一路”稅收合作

為加強“一帶一路”稅收合作，國家稅務總局局長王軍在5月14日下午舉行的“一帶一路”國際合作高峰論壇“推動貿易暢通”平行主題會議上，從完善稅制、降低稅負、提升稅收治理能力三方面提出建議。

王軍說，“一帶一路”沿線國家要完善稅制，著力消除稅收壁壘；加強雙邊合作，有效降低稅收負擔；深化多邊合作，共同提升稅收治理能力，進一步服務和推進“一帶一路”建設。

（中國經濟周刊）

稅務總局向社會推送減稅政策調整情況

為貫徹落實國務院推出的簡化增值稅稅率、擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業范圍等一系列減稅新措施，國家稅務總局近日發布《關于落實進一步減稅措施優化納稅服務工作的通知》，從服務納稅人的角度出發，圍繞事前開展全方位培訓、事中提升辦稅便利水平、事后實施分析督導三個維度明確了10條服務措施，確保減稅措施順利落地。稅務部門將主動向社會推送減稅政策調整情況，針對新的減稅措施制定專項宣傳方案，納稅人可通過官方網站、“兩微一端”、掃描稅收政策“二維碼”等渠道進行了解。（人民日報）

中國將壓縮財稅優惠辦理時間

財政部、國家稅務總局日前發布《壓縮財稅優惠辦理時間改革實施方案》。方案提出，全面梳理財稅優惠政策，分別歸類整理，編制財稅優惠事項清單。規范優化辦理流程，壓縮辦理時限。逐項細化財稅優惠辦理的流程，明確各崗位、各環節職責權限，嚴格規范自由裁量權。

此外，方案還提出要精簡申報，減少中介服務事項；創新服務方式，探索“告知＋承諾”模式；加強信息化建設，加快推進網上辦理；推動信息互通共享，打通“信息孤島”，減少納稅人重復、多頭報送材料。推動便民惠民服務，提升整體工作效能。（人民日報海外版）

助企業享減稅紅利中國開展營改增政策大輔導

3月至今，中國正在全國范圍內開展為期三個月的營改增政策大輔導。讓更多的納稅人享受營改增紅利成為“燃眉之急”，此次大輔導將試點后出現稅負上升的納稅人作為重點輔導對象。

截至2016年底，新增營改增四大行業及26個細分行業稅負均實現下降，但具體到1000多萬戶試點納稅人中，仍有約1.6%的納稅人存在不同程度的稅負上升。此次大輔導過程中，稅務總局要求各級稅務機關深入基層、深入企業，在直接影響納稅人享受政策效果的痛點上下功夫，讓納稅人盡享改革紅利。（中國新聞網）

稅務總局、教育部聯合加強青少年學生稅法宣傳教育

國家稅務總局與教育部近日聯合發布《關于加強青少年學生稅法宣傳教育的通知》，要求各地稅務機關和教育行政部門加強青少年學生稅法宣傳教育，注重內容的生動性和方法的多樣性，將稅法知識滲透到教育教學活動