企業所得稅匯算清繳納稅申報的處理

樊其國

企業所得稅匯算清繳納稅申報的處理

樊其國

2016年度從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在2016年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按規定進行企業所得稅匯算清繳。作為企業所得稅納稅人，應依照《企業所得稅法》繳納企業所得稅。為方便納稅人企業所得稅個性化操作，幫助納稅人掌握理解政策，提高納稅人準確申報的能力，防控申報差錯風險，提升匯算清繳申報質量，筆者現將2016年企業所得稅匯算清繳納稅申報處理的相關稅事提示如下。

按期申報：規定期限內提交有關納稅事項書面報告

按期納稅申報，是指納稅人按照稅法規定的期限和內容向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據。納稅人必須依照法律、行政法規規定或才稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人在納稅年度終了后規定時期（2017年1月1日至2017年5月31日）內，依照相關政策規定自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

正常納稅申報是采取“分期預繳，按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。在預繳方式上，納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。預繳所得稅的基數為“實際利潤額”，而此前的預繳基數為“利潤總額”。“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額,減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。即按新規定，允許企業所得稅預繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。

延期申報：法定原因不能按期辦理經核準可延期

延期申報,是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規定的期限內辦理申報，經核準延期一定時間申報的制度。延期申報的法定原因：是指不可抗力因素，即無法預見、無法避免克服的自然災害，包括水、火、風災、地震等；財務處理的特殊原因，即財務處理未結束，在規定的申報期內申報確有特殊困難的；地域性原因造成無法及時申報的。稅務機關應公告延期申報期限。

《稅收征管法》第二十七條規定，納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。

《稅收征管法實施細則》第三十七條的規定，納稅人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向主管稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

更正申報：對已納稅申報內容更正數據錯誤

更正申報，是指申報期內，納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”，即在匯算清繳申報最后截止日5月31日前發現已申報數據錯誤需要更正的申報方式。適用于需要企業所得稅年報更正申報的納稅人使用，“更正申報”必須持導出的數據到辦稅服務廳才能申報。需要將加蓋公章的紙質報表和對應的填報保存完畢的電子表單數據，到當地辦稅服務廳辦理更正（修改）申報。

第一，納稅人信息填錯應當更正申報。

《企業所得稅年度納稅申報表》《企業基礎信息表》（A000000）第一行有三個選項，分別為“正常申報”、“更正申報”和“補充申報”。申報期內，納稅人第一次年度申報為“正常申報”；申報期內，納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”。納稅人在填報申報表前，首先填報基礎信息表，為后續申報提供指引。基礎信息表主要內容包括表頭、基本信息、主要會計政策和估計、企業主要股東及對外投資情況等部分。匯算清繳申報中納稅人信息填錯，已經申報了也沒有關系，新版年度申報表已考慮到這一點。需將網上申報信息撤銷后重新申報，或者攜帶更正后的紙質申報表前往稅務機關進行修改。

第二，納稅申報有誤，允許更正申報。

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。申報表錯誤需要對申報數據進行修正的納稅人,在匯算清繳期內，如發現當年企業所得稅申報有誤，未涉及多繳稅款的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅更正申報；涉及多繳稅款的，應在匯繳期結束后進行補充申報。納稅人辦理更正申報、補充申報時，均應重新填報企業所得稅納稅申報表，到主管稅務機關辦稅服務廳辦理申報。在原申報表上涂改進行更正申報的，稅務機關不予受理。更正后的申報表（整套、一式兩份）由征收前臺交納稅人和數據處理中心。

第三，納稅申報期間出臺新稅政，可以更正申報。

2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳，納稅人在匯算清繳期內提前申報《納稅申報表》沒什么錯誤，之后如果遇到又有新稅政發布的話，企業可以依照新稅政對已經申報的涉稅事項進行更正調整。凡在申報期內更正申報的不加收滯納金。

2016年度企業所得稅匯算清繳申報截止日前，納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，并結清應繳應退企業所得稅款，涉及補繳稅款的不加收滯納金。

補充申報：發現以前年度申報有誤需更改申報

補充申報，是指申報期后，由于納稅人自查、主管稅務機關評估等發現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”，即匯算清繳最后截止日5月31日后發現已申報數據錯誤需要修改的申報方式。2016年度企業所得稅匯算清繳申報截止日（2017年5月31日）后，納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的，可以進行補充申報。

第一，納稅人自查發現申報有誤，必須補充申報。

納稅人申報后，通過自查發現以前年度申報有誤的，應進行更正申報。申報錯誤更正后，系統會自動根據前后申報信息判斷應補退金額：一是應補退金額為正，系統會自動產生應補差額稅款，納稅人在繳款期限內通過繳款功能補交稅款即可，但如果超過繳款期限，則需要到辦稅服務廳繳款。二是應補退金額為負，即出現多繳稅款情況，則請納稅人到主管稅務機關申請辦理退抵稅流程。三是應補退金額為零，則系統自動進行應征數據調整，納稅人不需補交稅款或辦理退抵稅流程。申報錯誤更正的具體操作如下：查詢已申報繳款的申報記錄，對原有申報數據進行修改，重新申報提交，保存成功后系統將替換掉原有的申報記錄。目前電子辦稅服務廳只支持通用申報的錯誤更正，其他申報的錯誤更正需要到實體辦稅服務大廳辦理。

第二，稅務機關納稅評估發現申報有誤，必須補充申報

《關于進一步加強企業所得稅匯算清繳工作的通知》稅總發［2013］26號第四條要求，要認真做好匯算清繳年度申報數據、申報項目、附報資料的完整性和邏輯性審核。積極采用勾稽監控、適時揭示與提醒等方式，提示納稅人進行納稅調整。發現申報錯誤和疑點的，及時告知納稅人進行更正申報或補充申報。申報期后，由于主管稅務機關評估等發現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。進行更正申報；若企業到匯算清繳結束才發現，也可以補充申報。稅務機關應結合匯算清繳納稅申報的審核工作，對經提醒未進行調整申報的納稅人進行重點審核，督促納稅人提高納稅遵從。對未辦理更正申報的，應要求納稅人報送書面說明及相關證明材料，書面材料應詳細陳述其申報應稅所得率低于平均值的主要原因。

第三，納稅人主動補充申報，補繳稅款的不按偷稅處理。

《國家稅務總局關于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關問題的批復》稅總函［2013］196號明確，稅務機關認定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應當嚴格遵循《稅收征管法》第六十三條的有關規定。納稅人未在法定的期限內繳納稅款，且其行為符合《稅收征管法》第六十三條規定的構成要件的，即構成偷稅，逾期后補繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進行稅務檢查前主動補正申報補繳稅款，并且稅務機關沒有證據證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

第四，補充申報涉及補繳稅款的，按日加收滯納金

《企業所得稅法》第五十四條明確，納稅人應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。申報期內，納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”，企業所得稅更正申報不加收滯納金。2016年度企業所得稅匯算清繳申報截止日后，納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的，可以進行補充申報，涉及補繳稅款的，應從2015年6月2日起按日加收滯納金。

不予申報：納稅人五種特殊情形不參加年度匯算清繳

相關匯算清繳稅收政策明確，以下五種特殊情形的納稅人不參加企業所得稅年度匯算清繳。

（一）具有四類情形的非居民企業，可不參加當年度的所得稅匯算清繳

非居民企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；2.匯算清繳期內已辦理注銷；3.凡經過主管稅務機關依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業所得稅的非居民企業，可不參加當年度的所得稅匯算清繳；4.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

（二）個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業，無需參加年度企業所得稅匯算清繳

（三）核定定額征收企業所得稅納稅人，不參加年度匯算清繳

（四）匯總納稅企業五類情形的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅

1.不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。2.上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。3.新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。4.當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。5.匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

（五）籌辦期間的企業，不用進行企業所得稅匯算清繳

暫緩申報：因稅務機關原因納稅人暫不進行年度申報

截止日前，多地省市稅務機關發出通告，暫停年度企業所得稅匯算清繳工作，原因為根據國家稅務總局工作安排，總局近期將進一步修改《企業所得稅年度納稅申報表》，各地也將據此完善企業所得稅匯算清繳申報軟件。企業所得稅匯算清繳，如果因稅務機關原因造成納稅人不能正常進行年報，涉及這種情況的納稅人可以暫緩申報。比如，國家稅務總局正在對研發費用加計扣除相關年報報表進行調整完善，需要填報研發費用加計扣除業務的納稅人暫不能進行年報；因國家稅務總局正在調整企業所得稅年度納稅申報表（A類），金三系統、網上申報、電子申報等相關企業所得稅年度申報系統均需作相應升級，在系統升級完成前查帳征收企業所得稅年度正常申報業務暫緩辦理；天津市地稅部門因企業所得稅納稅申報軟件修改，將推遲年度企業所得稅年度納稅申報，2015年度企業所得稅年度納稅申報推遲至2016年3月1日開始，5月31日結束。

需要提醒納稅人注意的是，一旦發生暫緩企業所得稅匯算清繳申報納稅情形，不會延長2016年度匯算清繳期限，截止時間仍為2017年5月31日。納稅人應當在規定期限內向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。