企業并購中的審計風險及其影響因素分析

◇伍子卿

企業并購中的審計風險及其影響因素分析

◇伍子卿

企業并購交易比較復雜，牽扯面廣，審計風險較高，本文在分析企業并購過程中存在的審計風險及其影響因素的基礎上，提出了解決問題的方法和措施，以降低注冊會計師的審計風險，實現企業經營目標。

并購；并購審計；注冊會計師；審計風險

10.13999/j.cnki.scyj.2017.03.022

一、企業并購中的審計風險影響因素

1.企業并購的外部與內部環境

（1）外部環境

政治環境。主要包括并購企業所處國家的政治制度、國內政局情況以及政治形勢等因素，對于一些受國家政局影響的企業并購，注冊會計師的審計風險相對會偏高。

經濟環境。主要是指國家頒布的與并購企業相關的國家經濟政策，符合國家經濟政策的企業并購才能降低審計風險。

法律環境。主要包括每個國家針對市場壟斷行為所頒布的一些反壟斷政策以及出現在跨國并購中目標企業所處國家的法律因素、證券監管部門的監管等，法律是一條紅線，任何違法的并購交易都會增加注冊會計師的審計風險。

（2）內部環境

企業的管理水平。主要指企業管理層和治理層的經營管理哲學和經營方式，對待風險和控制風險所采取的措施和為實現企業經營目標所采取的措施等，良好的企業管理能有效降低審計風險。

組織文化。主要是指企業的組織結構的完善程度以及企業文化的成熟程度，只有成熟的企業、成熟的企業文化才能促進并購交易的完成，降低注冊會計師審計風險。

內部控制制度。主要是指企業的內部控制制度的具體執行情況，它直接影響著審計風險中的重大錯報風險。

2.被并購企業的內部控制

內部控制質量的高低影響著注冊會計師的審計風險，即被并購企業的內部控制制度的制定、執行以及完善情況影響著注冊會計師的審計風險，主要表現在審計風險模型中的重大錯報風險。假如并購企業雙方的內部控制制度都還不夠完善，或是企業的管理層對企業的內部控制重視程度比較低，對企業出現的有關內部控制的弱點及違規操作的報告不能夠做出及時的反應，不能夠及時的下達糾正弊端措施，那么注冊會計師的審計風險就會偏高。

其次，鑒別豬流行性感冒。該病具有非常快的傳播速度，多表現為突然發生，不同年齡的豬均會患有該病，發病后病豬的體溫上升明顯，但是總體較短，比較豬氣喘病可知氣喘病發生后傳播速度略慢，體溫較為穩定，基本在出現繼發感染后病豬體溫會出現升高，患病時間稍長。

3.被并購企業的管理層

企業并購作為一項重大的、非常規交易，管理層會更多地介入會計處理，很可能產生特別風險，直接影響著財務報表層次的重大錯報風險。因為企業的管理層直接對企業的經營、運行實施影響，企業的日常運作以及經營策略和程序的制定、執行都與企業管理層有關，一旦管理層缺乏誠信或無法承受異常的壓力，就有可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關，所以，企業管理層的經營理念和經營風格也是并購審計風險的影響因素之一。在企業并購中，一方主體消失，那么其管理層也勢必會遭遇解散，或是重新加入并購企業新的管理層，假如被并購企業的管理層有意對并購交易的一些重大事項進行隱瞞，而這一部分注冊會計師難以發現，那么，這種有意的隱瞞對注冊會計師來說是一種審計風險。所以，在企業并購中，注冊會計師應當加強對并購雙方管理層的了解，識別出重大錯報風險。

4.審計機構及審計人員

（1）會計師事務所的業務范圍及能力

第一，會計師事務所的業務范圍。對于企業并購審計業務，企業選擇從事過并購審計業務的會計師事務所來實施審計業務明顯要比選擇其他未從事過并購審計業務的會計師事務所好得多。

第二，會計師事務所的綜合能力。主要體現在會計師事務所的內部治理機制上以及會計師事務所建立起的積極向上的文化氛圍和高質量的業內信譽。

（2）注冊會計師的綜合素質

第一，注冊會計師的業務水平。很顯然，業務水平的高低是注冊會計師在企業并購審計中審計風險的一個重大因素。因此，對于一個業務能力強的注冊會計師來說，他更能夠在并購審計業務中發現風險的存在。

二、企業并購中的審計風險防范措施

1.熟悉被審計單位及其并購環境

（1）了解被審計單位的性質

被審計單位的性質是指被審計單位的經營活動、所有權、正在和計劃進行的投資種類、企業組織結構和融資結構等，如果并購企業雙方都是有著復雜組織結構的公司，那么注冊會計師在并購審計中就應當提高警惕，防范審計風險。

（2）了解被審計單位所處的行業

每個行業都有各自的法律制度規定以及政府部門的監管、稅收政策、行業慣例等，所以對于注冊會計師而言，了解這些才能使得他們在并購審計中做到有的放矢，從而降低審計風險。

（3）了解企業的并購環境

企業的并購環境主要包括并購外部環境和并購內部環境，并購外部環境如宏觀環境中的國家政治、經濟和法律因素以及難以預測的市場競爭環境因素等，這些都很容易使注冊會計師面臨審計風險。由于企業的并購行為與國際、國內的經濟運行狀態等諸多因素有著密切的聯系，所以注冊會計師才更需要了解這些并購外部環境因素，了解當前國家的政治制度和經濟制度、法律法規。并購內部環境如企業的管理水平的高低程度、組織文化的成熟程度以及企業監督制度的執行情況等相對較抽象的審計內容也會加大并購審計的風險，因此企業的并購行為必然要受到有關法律以及政策的約束。所以，只有充分了解企業并購時所處的內外部環境才能做到一切從實際出發以至于不背道而馳，有效防范并購審計風險。

2.了解被并購企業的內部控制

了解被并購企業的內部控制就是在了解企業的運行狀況以及制度的執行情況，它是注冊會計師等審計人員識別和評估企業重大錯報風險、設計與實施進一步審計程序的基礎。因此，對于注冊會計師來說，應該了解與審計相關的并購企業的內部控制，用以識別潛在的錯報風險，根據工作中找到的問題來提出下一步的審計計劃。

企業的并購行為簡單來說就是將兩家企業合并為一家企業來經營，這就勢必會牽扯到多方面的問題。假如并購企業雙方的內部控制制度都還不夠完善，或是企業的管理層對企業的內部控制重視程度比較低，對企業出現的有關內部控制的弱點及違規操作的報告不能夠做出及時的反應，不能夠及時的下達糾正弊端措施，那么這樣的企業并購環境勢必會給注冊會計師來帶來風險。

3.注冊會計師要重視與并購企業的治理當局和管理當局的溝通

企業的治理層和管理層是企業的治理者和管理者，企業的運作以及經營策略和程序的制定、執行與監督都掌握在他們手中，他們在企業的日常經營、制度制定中有著很大的決定權，同時也缺乏對他們的約束機制。正是因為如此，注冊會計師在企業的并購交易審計中，要格外注意加強與并購企業的治理當局和管理當局的溝通，從并購企業雙方的治理層和管理層那邊獲取更多有關企業并購的消息及細節，做到有的放矢，全面把握企業并購的整個過程。

4.注冊會計師要加強對企業并購過程的監控

古人云：“凡事預則立，不預則廢。”無論做什么事情，事先做好準備，做到防患于未然是最好不過的。因此，對注冊會計師來說，降低其在企業并購中的審計風險的一個重要工作就是在接受企業的聘任邀請之前，就事先開展對并購企業雙方的全面調查，做到心中有數。監控行為應該隨企業并購活動的開始而展開，并且持續在企業的并購過程當中直至并購結束，在每一個階段的并購工作完成后，都要對每個階段進行分階段性的總結，真正做到事前和事中的控制。

5.注冊會計師要增強執業風險意識

任何工作都有一定的危險性，審計人員的審計工作也一樣，審計風險時刻存在著。由于并購工作的復雜性，所以對于企業并購中的審計風險，注冊會計師應該正確面對，在并購審計的過程中，時刻保持著職業謹慎態度。

注冊會計師等審計人員在企業并購審計的工作中，要注意到風險是時刻存在著的，他們理應保持合理的、適當的職業謹慎態度以及執業風險意識。所以，為防范這種并購審計風險,就需要注冊會計師增強執業風險意識，防止審計人員在實際操作中因忽略了某一風險要素而造成不必要的審計風險。

6.努力提高注冊會計師自身的綜合素質

對于從事專業審計工作的注冊會計師和其他審計工作人員來說，對這份職業最好的回報就是不斷加強學習以提高自身的專業勝任能力，在提高自身的專業勝任能力的同時提升自己的品德，嚴格要求自己的行為。

注冊會計師綜合素質的體現不單單表現在專業能力這一個方面，更多的應該是體現在其職業道德上。有一句話說得好：只有先學會了做人，才能夠學會做事，所以，為應對企業并購中的審計風險，注冊會計師等審計人員在加強學習審計知識和企業并購知識以提升專業勝任能力的同時，更多的是要加強對注冊會計師職業道德規范的學習，提高自身道德素質。注冊會計師職業道德規范的核心內容就是獨立、客觀、公正，以及與此密切相關的認真負責、清正廉潔的工作作風和誠實謹慎的職業態度。企業并購審計工作的有效執行雖然在一定的程度上取決于注冊會計師等審計人員的專業能力，但是，如果注冊會計師的綜合素養不足、缺乏職業道德，或是收取了相關賄賂而喪失了獨立、客觀、公正的態度，沒有披露或是隱瞞不披露，那么，即使他們有再好的審計業務執行的能力，也避免不了最終的審計失敗。所以，對于因職業道德的缺失而造成的審計失敗，可以加大對其處罰力度，防止因處罰力度過小而不斷發生注冊會計師等審計人員喪失審計獨立性而帶來的審計風險。

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[5]何婭萍.企業并購審計風險及其防范措施[J].時代金融，2013（21）.

（作者單位：江西財經大學會計學院）