完善跨區建筑勞務稅收管理辦法的建議

左大成

完善跨區建筑勞務稅收管理辦法的建議

左大成

四大行業的營業稅改征增值稅已經一年多了。建筑業因為其自身特殊的流動經營性質，較之其它行業核算復雜，稅收管理難度相對較大。為此，國家稅務總局專門制發了《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告，就建筑企業跨區提供建筑勞務進行了規范。

作為一名工作在基層一線的國稅干部，經常與跨區提供建筑勞務的企業打交道，認為上述辦法僅規范稅款的繳納與分配，經營地稅務機關如何對外來建筑企業開展稅收管理的問題沒有明確，導致經營地稅務機關經常遭遇閉門羹，一些稅收違紀違法行為得不到處理，甚至造成稅款大量流失。為此，筆者認為，應盡快制定跨區提供建筑勞務的稅收管理辦法，最大限度防范稅收流失，規范企業經營管理，保證工程質量，促進社會經濟發展。

一、日常跨區建筑勞務稅收管理面臨的難點問題

在開展跨區提供建筑勞務的稅收管理中，往往會遇到以下方面的難題，讓稅收管理者苦不堪言：

一是督促報驗登記難。稅務人員多次上門督促外來建筑企業的項目部在當地辦理報驗登記，項目部門因不在當地用票，怎么做工作，就是不按規定進行報驗登記。按《稅收征管法》、《稅務登記管理辦法》、《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》等相關規定，對建筑企業不按規定報驗登記的如何進行處罰規定不明確，不細致，缺乏一定的可操作性。最近，知名央企中鐵某局在廣水市開展鄂北水資源配置工程建筑勞務，當地主管稅務機關協同當地鄉鎮數十次上門督促辦理報驗登記，該局總是以種種理由進行推脫，如今工程開工半年了，仍然沒有辦理報驗登記。

二是調查了解情況難。跨區提供建筑勞務企業流動性強，場所不固定，往往打一槍換一個地方，尋找相對困難。有時找到經營地址，相關人員推三阻四，有的甚至以商業秘密為由，直接拒絕了解情況；有的說企業沒有賬簿，讓當地稅務人員去公司總部調查了解情況。五花八門，應有盡有，真實情況很難掌握。

三是巡查巡管難。外來經營提供建筑勞務納稅人在辦稅服務廳辦理報驗登記時，窗口人員直接根據其提供的《外出經營活動稅收管理證明》填列信息進行導入，有的經營地址不詳細，經營情況在《外管證》中更是沒有，稅源管理部門很難根據這些信息來開展巡查巡管。

四是稅收執法難。因外來企業在當地經營一般僅設項目部，在經營地沒有稅收主體資格，也不向當地主管稅務機關提供開戶銀行等信息。一旦出現稅收違法行為需要進行補稅或處罰，沒有銀行“戶頭”，或當納稅人拒不執行時，想通過強制手段來實現，難上加難，幾乎不可能實現。

五是風險防范難。目前對跨區提供建筑勞務的納稅人的管理基本是辦稅服務廳前臺辦理，從報驗登記到核算銷報驗登記都在前臺進行，稅源管理部門對其經營情況掌握有限，對其財務核算更是知之少之又少，很難發現其偷逃稅行為。特別是對假借甲供工程之名等騙取稅收優惠的更是難以有效查處，國家稅款大量流失，管理風險大大增加。最近湖北省隨州市紀委對下轄區的廣水市幾個此類項目進行調查時，要求主管稅務機協助。因稅務人員所知情況少，不能提供項目的具體情況，紀委甚至要求追究稅務部門的管理責任。

二、完善跨區提供建筑勞務稅收管理辦法的建議

鑒于跨區提供建筑勞務稅收管理中存在的種種難題，有必要制定專門規范跨區提供建筑勞務稅收管理的規章或規范性文件，主要從以下幾個方面作出詳細規定，增強可操作性。

一是明確經營地納稅人主體資格。對跨區提供建筑納稅人進行稅收管理難的一個重要原因，是其在當地沒有稅收資格，一旦其不辦理報驗登記，當地稅務機關很難對其有效管理。鑒此，很有必要對跨區經營提供建筑勞務的納稅人賦予雙重稅收主體資格，一個是注冊地稅收資格，另一個是經營地的稅收資格。明確了經營地的稅收資格，就明確了納稅人在經營地辦理報驗登記、依法在當地納稅、接受稅務檢查等稅收義務。這樣就便于經營地稅務機關依法將其納入正常稅收管理，有效開展稅收管理工作。

二是突出經營地主動預繳稅款責任。跨區提供建筑勞務的企業資質一般較高，大多注冊在經濟比較發達地區。按現行《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的規定，納稅人在經營地沒有預繳稅款，回注冊地補繳。這樣就將本是貧窮地方應得的稅收利益轉移到注冊地，使富的地方更富，窮的地方更窮，更加不利益于國家平衡發展，還有助于納稅人偷稅。鑒此，應該將這一條修改為納稅人在經營地不預繳稅款的，被查實后作偷稅處理，且回注冊地不得抵繳，以此增強其在經營地自覺繳納稅款的主動性。

三是明確雙方權利義務責任。目前對跨區經營提供建筑勞務業務征納雙方權利義務的規定不多，且散見于各稅收法律法規及規范性文件中，不便于操作，造成了目前的管理難。如果能制定一部專門規定跨區提供建筑勞務的規章或規范性文件，對征納雙方的權利義務加以規范，就能迎刃而解破難題。如規定納稅人到經營地主動辦理報驗登記、接受日常檢查、提供經營資料、工程完工主動稅款清算等義務，同時納稅人也享有稅法知情權、接受納稅服務、檢舉投訴稅務機關及稅務人員等權利。規定稅務機關及稅務人員享有稅收管理權、檢查權、處罰權等利權，同時負有接受監督等義務。雙方權利義務明確，有助于按規矩辦事，使征納關系走上正軌。

四是強化協同配合。造成目前經營地主管稅務機關對跨區提供建筑勞務企業的稅收管理難另一個重要原因是信息不暢通，使經營地主管稅務機關處于單打獨斗境地。首先，暢通內部信息，在稅務機關內部，要充分拓展金稅三期系統的強大管理能力，在注冊地、經營地稅務機關之間，在辦稅前臺與后臺之間開通信息高速公路，實現信息瞬時通達，及時共享，便于有效開展管理。其次，拓寬外部信息，稅務機關要充分發揮當地涉稅信息平臺的功能，及時有效獲取招投標管理部門、工程發包部門等部門的工程量、結算款等信息，為征管工作作好準備。再次，增強保全能力，在稅款征收遇到難題時，可請求工程付款單位履行預扣稅款義務，以保證跨區提供建筑勞務的單位在經營地稅收利益的實現。最后，提高稅收保障能力，當稅務機關無法行使補罰或出現抗稅等情形時，可提請法院、公安部門介入，提高稅法執行的威懾力，以促進稅法得到切實的貫徹執行。