管理會計工具在供給側中的應用探索

王藝璇

[摘 要]供給側結構性改革作為中央重要的戰略部署，從根源上改變了傳統通過擴大市場需求帶動積極發展的策略，它強調企業通過優化產能結構主動適應市場需求變化，體現了宏觀經濟政策的轉變。管理會計工具作為微觀經濟管理的基礎，其職能和作用能夠很好地助力于供給側改革。因此，本文將對管理會計工具在“去產能”“去庫存”“去杠桿”“降成本”及“補短板”五大任務中的應用展開論述。

[關鍵詞]供給側；管理會計工具；改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.005

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）06-00-02

1 供給側改革與管理會計工具

1.1 供給側改革的提出與著力點

2015年11月10日，習近平總書記在中央財經領導小組會議上首次提出供給側改革，并指出在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給體系的質量和效率，增強經濟持續增長動力。供給側改革的著力點主要包括這幾方面。一是培育新主題，發揮市場在資源配置中的決定性作用，提高主體的素質和能力、激發主體的積極性。二是增加生產要素的有效供給，強調要素的有效投入，防止造成資源的浪費和產能過剩。三是推進制度變革、結構優化和要素升級，提高全要素生產率。四是調整庫存，培育增量。即供給側改革以“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”為核心任務，以使供給體系更好適應需求結構變化。供給側改革的提出既表明中央政府宏觀經濟調控政策的重大轉折，也意味著未來經濟增長方式的根本性轉變。

1.2 管理會計工具的主要內容

2016年6月，財政部發布了《管理會計基本指引》，強調“管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動，并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃”。同時，指出“管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段”。管理會計工具是單位應用管理會計時所采用的戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析和平衡計分卡等模型、技術、流程的統稱。管理會計工具作為管理會計理念的具體化，隨著管理思想的演進逐漸“深耕”和完善。近年來，我國會計學術界大量介紹了西方先進的管理會計工具，推動了我國管理會計實踐的發展。但截至目前，理論界尚未對管理會計工具的種類做出明確的界定，本文以美國發布的《管理會計公告》（中文版）為依據，結合2016年我國財政部頒布的《管理會計基本指引》，整理出了13種管理會計工具，其主要包括戰略成本管理、作業成本法、標準成本法、目標成本法、本量利分析、適時制（JIT）、全生命周期成本法、價值鏈分析、預算管理、全面質量管理、平衡記分卡（BSC）、經濟增加值（EVA）和標桿管理。

供給側改革和管理會計工具的運用均是我國當前的熱點問題，兩者的結合對供給側在我國經濟體制中的貫徹執行具有重要意義。因此，本文的第2部分將管理會計工具與供給側改革進行了整合，詳細探索了在供給側的各著力點如何應用管理會計工具。

2 管理會計工具在供給側改革各著力點的應用

供給側改革是我國宏觀經濟政策重大轉變的體現，并且需要落實到微觀層面的各個企業中。供給側改革與管理會計工具的結合對供給側在我國經濟體制中的貫徹執行具有重要意義。從宏觀層面來看，管理會計工具的有效應用，有助于我國經濟發展方式的轉變。長期以來，我國經濟增長呈現出典型的高投入、高消耗、低產出、低效率的特征，而管理會計工具作用的有效發揮，有助于國家從市場層面上改善供給失效、產能過剩、庫存過大、杠桿過高和成本過高等問題，推進國家的供給側改革進程，進而推動經濟發展方式的轉變。由于外部環境存在一定程度的不確定性，市場體制的供給側改革會給企業生產經營帶來更加嚴峻的挑戰和壓力，由于管理會計工具在公司戰略、投資風險、價值創造以及績效評估等方面具有重要作用，且相關工具的運用有助于管理層做好經營決策，提高企業資源配置效率，同時有助于提升企業績效考核的效果。從微觀層面來看，管理會計工具的應用有助于企業在供給側改革的進程中適應激烈的外部競爭及經濟形勢的變化。

而我國學術界引進的大量管理會計工具為企業提供了更多、更有效的管理方法的同時，也為企業帶來了巨大的挑戰。因此，本部分將在供給側的背景下討論相關管理會計工具在各個著力點的應用，以更有效地選擇應用這些管理會計工具，挖掘增效，為企業提升價值創造能力。

2.1 去產能：有效需求的預測

近幾年，我國傳統行業過度擴張，面臨嚴重的產能過剩的局面，導致其散、小、亂、弱，產業集中度較低等問題。因此，我國將“去產能”列為供給側改革的五大任務之首。對“去產能”不能只是理解為去除過剩的產能，還應該包括落后產能和污染產能。“去產能”的首要任務就是要確定市場有效的產能需求，采用一定的技術方法，根據質量和環保標準，通過預算管理和本量利分析工具的運用，對能夠給企業帶來最大利潤的社會總需求進行預測，計算出企業生產量中相對于社會總需求的過剩產能，采用相關方法并根據相關國家政策去除過剩產能，進而減少企業資源的無效浪費。但需要注意的是，在“去產能”的過程中需要將管理會計工具與中央政府及地方政府的相關政策進行有效結合，在政府要求下制定出最符合企業實際狀況的產能預算。同時，為了獲得“去產能”的持久效果，還必須從“去產能”和“建產能”兩端同時發力，即去除無效產能，增加有效發展企業的產能數量，以實現資源的有效利用。

2.2 去庫存：產品可供銷售天數的測定

近年來，各個行業的庫存商品有增無減，這是巨大的資源浪費，也必然使“去庫存”在未來一段時間內會成為我國經濟發展必須解決的一道難題。“去庫存”不僅需要考慮短期的庫存清理，還需要考慮長期的產品優化，更需要運用相關的管理會計工具制定管理決策。在“去庫存”中要有效地將全面質量管理工具與適時制工具相結合，將大批量生產方式轉變為精益生產方式，即在生產的過程中不投入多余的生產要素，只是在適當的時間內生產必要數量的產品，同時必須保證生產中的各個環節有效，通過控制相關產品的質量盡量減少不必要產品的返工，進而減少次質量產品的替代庫存。企業還需要將傳統的價格營銷轉變為現代價值營銷，利用平衡計分卡工具，以顧客滿意度為起點和目標，集中于顧客最關注的價值領域，提高顧客的參與性，加強品牌建設；同時可通過適時制工具根據產品銷售率、產成品可供銷售天數以及庫存商品周轉天數等準確計算出庫存最佳標準值，減少不必要的庫存。例如，在2013-2014年，全國規模以上的工業企業庫存商品周轉天數計算出的標準值為13.4天，超過該周轉天數的商品需要列入有去除的商品列表中。

2.3 去杠桿：財務風險的控制

杠桿，從狹義方面講，是指資產與股東權益之比；從廣義講，是指通過負債實現以較小的資本金控制較大的資產規模，進而可以通過較小的成本擴大企業的盈利能力。現在許多企業已經形成了較為嚴重的債務鏈條，可能會面臨過高的利息負擔，甚至可能會面臨資不抵債、威脅自身生存的危險。為了防止出現多米諾骨牌效應，“去杠桿”應該從整個債務鏈條尋找突破口，通過全面預算管理工具的應用對財務風險進行控制，幫助企業管理者進行決策。其首先需要利用全面預算管理工具計算出企業生產經營所需要的資金量，計算出企業的資產負債率，由于國家統計局對工業企業確定的資產負債率的標準值為60%，因此，如果通過全面預算工具計算出的負債超過標準值即為需要“去杠桿”的負債，企業需要考慮其他方式融通資金；如果企業計算出的資產負債率處于標準值之下，還需要確定合理的營運資金與長期負債比率，防止長期負債在轉化為流動負債的過程中，沒有足夠的營運資金進行償還；同時還需要對合理的經營活動現金凈流量與年末流動負債比率進行預算，保障企業能夠按期償還債務，不影響企業的生存和發展。

2.4 降成本：提高各要素的生產率

“降成本”是供給側的一項核心內容，成本的有效降低可以增加利潤空間。可以根據目標成本工具或標準成本工具制定出適應企業情況的標準成本或目標成本，將企業的實際成本與目標或標準進行比較，尋求企業成本過高的原因，并提出應對措施。同時還要發揮企業銷售部門和管理部門的作用，實施費用的歸口管理，將費用的降低額落實到各個部門和責任人員，根據落實指標與實際情況的比較，對相關人員進行業績考核，進而有效促進銷售費用與管理費用的降低。最后還可以將“去杠桿”與“降成本”相結合，通過加強對資金的管理，制定合理的融資策略，以控制企業的財務費用。

現階段供給側的推動力主要是物質資源和低成本勞動力，相比于需求的拉動力，供給側的推動力更為長遠，且該推動力可以歸結為各個要素的生產率。可以通過對作業成本法工具的使用，識別出增值作業和非增值作業，進而有效地將生產要素分配至增值作業，剔除非增值作業，提高要素的生產率。同時還需要利用全面預算工具，制定企業的生產預算、銷售預算，并按照預算合理分配各個生產要素，防止低效要素分配造成資源浪費，有效降低成本。

2.5 補短板：資金預算

“補短板”是針對當前供需失衡的主要問題補足供應短板，進行產業升級，從量和質兩個方面增加有效供給，補短板的基本原則是形成一個勞動力資源高效配置的市場體系，即形成一個更加靈活的勞動力市場，使生產要素和各種資源得到最有效的利用。“補短板”可以分為兩個層次：①彌補人力資本與科技創新資本的短板；②彌補由于物質資本存量不足所產生的科技、教育等短板。各個短板所涉及的主要問題是對資金進行預算，企業應想辦法籌措“短板資金”，即將“補短板”與“降成本”“去杠桿”相結合，利用成本管理工具，預算工具對企業所需資金進行預算，有效分配企業資源，精確用好“短板資金”，放大“短板資金”功能，監控管好“短板資金”。

在適度擴大總需求的同時，供給側所提出的“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”五大任務，是要從生產領域加強優質供給，減少無效供給。但這五個任務并不是獨立存在的，而是相輔相成的，在完成這五個任務的過程中，管理會計工具的使用具有一定程度的交叉，每個任務的完成有助于另一個任務的有效推進。企業可以通過運用管理會計中的全面預算管理、全面質量管理、目標成本管理、標準成本管理、作業成本管理和適時制等工具加強企業的績效管理，實現相關資源的有效分配，進而有效推進“五大任務”的實現。

3 結 語

隨著我國經濟體制改革的不斷深入以及供給側改革的大力推進，無論是宏觀層面還是微觀層面，都對管理會計工具的有效運用提出了更高的要求，即需要完善適應于我國供給側改革的管理會計工具體系，同時加強管理信息化建設。與此同時，供給側改革也為管理會計工具的發展提供了機遇。由于管理會計工具是企業進行戰略傳導以及精細化管理的重要工具，我國企業應該進一步加強宣傳，充分認識到管理會計工具在我國企業現代管理中的重要意義。同時還需要結合我國企業經營管理實踐和相關管理會計理論的發展，進一步加強適合我國企業管理會計工具模型或體系的建設，并進一步加強國內管理會計人才的培養，有效實現管理會計工具的應用與創新。相信在供給側改革背景下管理會計工具的有效應用，必能大力推進我國改革的進程，有效實現我國市場的供需平衡。

主要參考文獻

[1]馮巧根.供給側改革與管理會計創新[J].會計之友，2016（7）.

[2]胡鞍鋼，周紹杰，任皓.供給側結構性改革——適應和引領中國經濟新常態[J].理論參考，2016（8）.

[3]馮志峰.供給側結構性改革的理論邏輯與實踐路徑[J].經濟問題，2016（2）.

[4]賈康，蘇京春.“三駕馬車”認知框架需對接供給側的結構性動力機制構建——關于宏觀經濟學的深化探討[J].全球化，2015（3）.

[5]林衛斌，蘇劍.理解供給側改革：能源視角[J].價格理論與實踐，2015（12）.