淺析事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制

秦利萍

事業單位貨幣資金內部會計控制制度在一個事業單位基本建設的過程中是必不可少的，隨著社會的發展節奏不斷加快，事業單位對于資金核算管理工作的效率要求越來越高，因此對于貨幣資金內部會計控制制度的要求也越來越高。相反，事業單位基本建設支出控制不嚴、會計核算不完整及會計信息失真在很大程度上都可歸結為事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制的缺失或失效。

一、事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制概述

（一）事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制的內容

基本建設貨幣資金內部會計控制是一項針對事業單位資金核算管理工作而建立起來的結構體系，因此，其所蘊含的內容主要包括了授權批準程序，分離辦理各種不相容的基本建設貨幣資金業務，以明確相關的規定，互相制約相關的機構和人員，形成相對嚴格的管理體系，加強對基本建設資金收支的稽核等。

（二）事業單位完善貨幣資金內部會計控制的重要意義

財政資金是事業單位基本建設資金的主要來源，隨著財政體制改革的進一步深化，提高建設資金的使用效益就成為事業單位基本建設永恒的基本著眼點。實踐證明，良好的貨幣資金內部會計控制對于事業單位基本建設提高資金使用效率和效益有著不可或缺的作用。

1.良好的貨幣資金內部會計控制制度是滿足事業單位基本建設內部控制評價報告制度要求、促進市場經濟發展的客觀需要。

2.良好的貨幣資金內部會計控制制度是完善事業單位基本建設法人治理結構的前提條件。

3.良好的貨幣資金內部會計控制制度對從源頭上治理腐敗具有積極的促進作用。把制約權力、追究責任、重點監管作為事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制制度始終遵循的基本原則和努力方向。

二、事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制存在的主要問題

（一）貨幣資金開支審批的分配及審批權限的劃分不嚴格。

為有效規范單位貨幣資金的管理，事業單位基本建設不斷加強了貨幣資金審批權限的分配及審批額度限定方面作了多種形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在實際的操作過程中，各種規章制度的詳細程序以及規范做法還沒能完善。

（二）在票據及有關印章的保管上存在漏洞。

由于各種票據在購買、保管、領用、注銷等環節職責權限不清晰，造成空白支票的遺失和盜用，所有的印章由一人保管，造成會計、出納人員職務犯罪。

（三）銀行存款管理混亂。

由于事業單位下屬單位自行到銀行多頭開戶、資金分散，使信息流與票據流、資金流脫節，使資金結算和流轉無法形成財務核算中心規模效益，業務流程復雜，大大影響周轉效率。

三、強化事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制的幾點建議

（一）實施項目建設法人責任授權批準制度。

法人授權通知書對于項目建設法人的責任有著極為重要的意義，例如批準授權相關的事項，使用資金等，都通過法人授權通知書來進行操作。根據貨幣資金業務的特點，保證貨幣資金的安全和正常有序運轉，應當包括以下兩方面：

1.通過授權人的授權，明確被授權人取得貨幣資金業務授權的方式、權限、程序等相關信息。而被授權人必須遵循相關的規定，在相應的授權內進行審批操作，不得越權。

2.明確經辦人在處理業務過程中所必須遵循的工作職責和工作要求，按照被授權人的批準意見來合理辦理各項貨幣資金業務。對于超越審批權限的貨幣資金業務，則有權拒絕辦理，并及時向授權人報告。

（二）實施貨幣資金崗位責任制度，明確職責權限。

建立崗位責任制度的目的在于確保各項不相容的崗位能夠相互分離，減少崗位之間的互相影響。目前，涉及到各種不相容的崗位其所遵循的原則主要為：1.專人負責各項貨幣資金的收付，除專業人員外，其他人員不得接觸貨幣資金的管理；2.出納與資金審批分離，為有效規范資金的審批應用，負責出納的人員與負責貨幣資金審批的人員必須為不同的工作人員；3.專人負責貨幣資金的收付和貨幣資金的收付專用印章，實行互相監管；4.專人負責出納、貨幣資金的稽核、會計檔案的保管；5.支付印鑒需分為兩部分管理，一部分出納，另一部分由財務主管負責保管。需使用時，要向財務主管申請，財務主管見到項目負責人、部門負責人的分層簽批后，方可同意蓋章。6.每個月的銀行存款調節表由財務主管來做。7.在票據管理上采用登記簿的形式。分別有支票領用登記簿、發票領用登記簿及收據領用登記簿，詳細記錄了票據的領購日期、開出票據的日期、票據用途、票據編號及票據領用人等，并且由專人負責保管，對使用完畢的整本收據、整本發票的存根聯進行稽核并做好稽核記錄。

（三）實施貨幣資金集中控制，提高建設資金使用效率。

1.統一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。

貨幣資金是流動性最強的資產，同時也是事業單位基本建設內部控制的關鍵環節，對于事業單位資金核算的精準度有著極為重要的影響。因此，在加強對貨幣資金的事前控制，不斷完善各項基礎制度的牽制等基礎上，財務核算中心要嚴格執行專戶存儲，專款專用，專賬管理。實行國庫集中支付的建設項目資金，財務核算中心要進一步轉換角色，不斷加強對各項專項資金的規劃，利用，以切實把握好各類支出關，加強資金的利用率。

2.統一資金調度，強化資金運作監管。

事業單位基本建設財務核算中心負責制定所有崗位的責任制，權限及崗位職責、資金計劃調度崗、資金結算崗等職責權限安排；具體負責每一個建設項目計劃和資金占用額度的審核與批準，實現了事業單位基本建設資金的有效監控和防范資金結算風險。

綜上所述，建立事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制制度意在規范會計行為，充分發揮會計行為的高效性和準確性。促進會計人員恪守會計職業道德，做到依法理財，依德理財，依智理財。只有認真落實事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制制度，才是從源頭上防范經濟違法行為的發生，確保事業單位基本建設資金的安全，切實管好用好財政資金。