基于信息環境的企業審計業務組織管理模式

顏蓉華

摘 要：社會經濟已進入網絡化、信息化的時代，審計業務項目組應逐漸建立與完善審計業務需要的大數據庫，并利用計算機及互聯網審計大數據庫開展審計業務，以適應企業審計信息化潮流下的變化及發展。企業審計業務已逐漸信息化與數據化，那么審計信息化是如何定義的？企業內部審計組織管理模式中存在哪些問題，以及如何基于信息環境對企業內部審計組織管理模式進行創新與健全？

關鍵詞：信息環境；內部審計；組織；管理模式

一、引言

在20世紀50年代中期第三次信息革命浪潮的影響下，全球社會已從工業時代逐漸過渡到計算機信息時代。21世紀以來，計算機廣泛普及，各行各業基本上都使用上了計算機進行信息交換。互聯網信息時代的到來意味著全人類進入信息化時代，互聯網對人們生活、政治、經濟、社會文化乃至科學教育都產生了日益重要的影響。在互聯網信息時代下，企業內部無論是業務部門、采購部門，還是會計核算部門、內部審計部門、監督部門都已完全使用計算機進行日常經營與辦公。目前，社會經濟已進入網絡化、信息化的時代，審計業務項目組應逐漸建立與完善審計業務需要的大數據庫，并利用計算機及互聯網審計大數據庫開展審計業務，以適應企業審計信息化潮流下的變化及發展。

企業審計業務已逐漸信息化與數據化，那么審計信息化是如何定義的？企業內部審計組織管理模式中存在哪些問題，以及如何基于信息環境對企業內部審計組織管理模式進行創新與健全？這是本文研究的重點。

二、審計信息化的定義及特點

審計信息化是指，審計項目組通過利用計算機及互聯網等信息技術手段，組織與開展審計項目的全過程審計，包括對被審計單位的日常經營業務系統進行科學、合理性評估，業務系統是否能夠準確記錄并反映企業的日常經營活動，從而達到評價企業信息戰略系統、優化企業運營組織結構的目的。

基于信息環境下的審計信息化主要有以下特點：1.大信息時代下的審計對象變化。傳統的審計重點包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督，主要企業的財務收支、日常經營活動內部環境及內部控制制度。而大信息時代下的審計對象還包括日常經營業務系統、財務核算系統的安全性、可靠性及完整性；2.大信息時代下的審計效率的變化。傳統審計下，審計項目組成員經常基于人為判斷來采取抽樣審計方法，審計效率較為低下。大信息時代下的審計項目成員依賴于計算機軟件與人為判斷相結合的方式，自動識別出項目異常問題進行審計分析，從而，抽樣方法更為科學與人性化，審計風險得以降低，審計效率得以提高；3.大信息時代下的審計技術的變化。傳統的審計主要通過紙質材料及相關材料進行檢查、分析與審計。大信息時代下的審計主要利用計算機硬件進行審計檢查，利用互聯網審計大數據庫，共享審計技術與方法，提高審計工作效率。在強大的信息技術支撐下，充分發揮信息化數據的作用與現代化審計技術，大信息時代下信息化審計技術足以應對審計業務的發展與變革。

三、企業審計業務組織管理模式存在的問題

信息環境下的企業審計業務組織管理模式可提升企業資金利用效率，科學、合理地對企業日常經營活動、財務狀況及管理層凌駕于控制之上的財務舞弊進行監督與管控。因此，科學、合理的企業審計業務組織管理模式可以科學、完善地監督企業日常經營業務，促進企業健康、可持續發展。但是，目前企業審計業務組織管理模式中存在以下問題：

一是，企業內部控制制度不健全，存在管理層凌駕于控制之上的舞弊風險。企業內部控制制度包括五個方面要素，涉及內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督等五要素。健全的內部控制制度可以有效地防范企業員工侵占資產，并防范高管凌駕于控制之上的舞弊風險。而目前企業審計業務組織管理模式受不健全的內部控制制度影響。內部控制體系較為薄弱，難以有效防范管理層凌駕于控制之上的舞弊風險。高管不僅凌駕于內部控制體系之上，視內部控制體系為流于形式，且凌駕于內部審計部門與外部審計項目組之上。一方面，內部審計部門缺乏獨立性，另一方面，外部審計項目組由于存在與被審計單位的業務合作關系及利益關系，審計項目組難以發揮應有的作用。

二是，內部審計及外部審計地位難以明確，審計業務組織管理模式單一且力量薄弱。首先，從內部審計部門看審計業務部門地位，企業內部審計部門在公司治理層面上應受董事會和審計委員會的直接領導，獨立于其他部門。但是，在企業實際組織框架上，企業內部審計部門往往與其他財務部門、業務部門、合規部門等費用部門是平行的，內部審計部門不僅受財務部總監、總經理領導，還受董事會、監事會領導。因此，在實際公司治理層面上，企業內部審計人員的權威性不足，被多重領導，審計地位較低且難以明確；其次，從外部審計部門看審計項目組的地位，外部審計項目組往往受被審計單位的雇傭與聘請，與被審計單位存在業務合作關系與利益關系，難以保持審計獨立性與客觀性原則。

三是，審計項目組難以遵守應有的職業道德，獨立性與審計職業道德受到限制。審計項目組成員應不斷提高自身專業素質與綜合能力，提升專業勝任能力的基礎之上時刻保持公正客觀、實事求是、堅持原則、保守秘密與廉潔奉公的審計原則，時刻保持獨立性與專業勝任能力，不僅需要對被審計單位負責，還需要對社會公眾負責。但是，在現實生活中，企業內部審計人員的權威性不足，被多重領導，審計地位較低且難以明確，有些審計人員難以與時俱進，不能利用計算機軟件與互聯網信息來開展審計。外部審計項目組往往受被審計單位的雇傭與聘請，與被審計單位存在業務合作關系與利益關系，難以保持審計獨立性與客觀性原則。因此，審計項目組難以遵守應有的職業道德，獨立性與應遵守的職業道德受到限制。

四、基于信息環境的企業審計業務組織管理模式的創新及健全

一是，保證審計業務部門及審計項目組的組織地位，確保審計的客觀公正性與獨立性。對于審計工作人員來說，無論是內部審計部門還是外聘審計事務所，都應積極配合其工作。首先，內部審計部門不應平行于其他業務部門、產品部門或者財務部門，應直接受審計委員會、董事會的直接領導，從而可以確保內部審計業務的獨立性與客觀公正性；其次，外部審計事務所雖然與被審計單位存在業務關系與利益關系，但是應遵守審計應有的職業道德，秉承公正客觀、實事求是、堅持原則、保守秘密與廉潔奉公的審計原則，保持獨立性與專業勝任能力。因此，審計業務部門及審計項目組應秉承獨立性與客觀公正性，從而實現對被審計單位、股東、債權人及社會公眾的多重責任。

二是，提高審計業務人員及審計項目組成員的專業素質與綜合能力，提升審計人員的專業勝任能力。企業應提高內部審計部門的人員準入標準，規范外部審計事務所的審計流程與要求。審計業務人員及審計項目組成員要不斷加強學習，與時俱進，在審計大數據庫的基礎之上，利用計算機及互聯網審計大數據庫開展審計業務，努力提升自身專業素質與綜合能力，保證審計業務的專業勝任能力。

審計業務人員及審計項目組成員在專業勝任能力基礎之上應時刻保持應有的職業關注，遵守職業道德規范及相關職業準則，不僅需要對企業的財務收支、日常經營活動內部環境及內部控制制度進行審計，還需要對日常經營業務系統、財務核算系統的安全性、可靠性及完整性進行評估，并就具體審計事項與問題及時與被審計單位相關部門溝通。若高管存在舞弊問題及時與董事會及審計委員會溝通，若董事會存在舞弊問題及時與監事會溝通，若被審計單位整體存在舞弊風險，應評估風險并積極尋求法律咨詢意見。

三是，健全內部控制體系，構建有利于防范員工侵占資產、制止管理層舞弊的內部環境。健全的內部控制體系涉及內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督等五方面要素。良好與健全的計算機運行軟件可以形成良好的內部控制氛圍，有效地防范企業員工侵占資產，并防范高管凌駕于控制之上的舞弊風險。尤其在公司機構設置與權責分配上，實現計算機系統軟件的經辦、復核、審批、授權等職位的不相容職務相分離。因此，企業應構建與完善內部控制體系，建立合理的公司治理結構，完善機構設置與權責分配，不斷完善計算機軟件系統，實現不相容職務相分離，保證企業內部信息可以準確、及時、有效地傳遞與溝通，從而形成良好的內部控制環境。

五、結語

綜上所述，在互聯網信息時代下，企業內部無論是業務部門、采購部門，還是會計核算部門、內部審計部門、監督部門都已完全使用計算機進行日常經營與日常辦公。因此，明確審計業務部門及審計項目組的組織地位，不斷提高審計業務人員及審計項目組成員的專業素質與綜合能力，提升審計人員的專業勝任能力，健全計算機日常經營與財務核算系統，完善內部控制體系，有效地防范企業員工侵占資產、高管凌駕于控制之上的舞弊風險，確保審計的客觀公正性與獨立性，從而適應企業審計信息化潮流下的變化及發展，促進企業業務的可持續發展。

參考文獻：

[1]夏李君，文索華.關于電力企業集團內部審計管理模式的探討[J].電力技術經濟，2005（04）.

[2]蔡詠平.淺談企業集團內部審計管理模式創新[J].中國外資，2012（08）.

[3]張莉.企業組織形式與審計管理模式的適配性[J].企業改革與管理，2014（10）.

[4]李巧云.企業風險管理的現狀與風險導向審計的模式[J].金融經濟，2011（02）.