試論建立健全內部控制機制在中等職業技術學校中的必要性

蘇素紅

摘要：隨著《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定的發布，建立健全中等職業技術學校這類的事業單位內部控制機制的必要性愈加顯現。文章結合實踐中遇到的各種問題，提出如何運用內部控制機制貫穿于日常事務的執行過程，有利于糾正執行過程中的不足，預防腐敗、舞弊的滋生，使財政撥款經費使用落到實處。

關鍵詞：中職學校；內部會計控制機制；建立與完善

一、事業單位內部控制機制較普遍的現狀

（一）缺少內部控制意識，對內部控制制度重視不足

從我國中等職業技術學校的發展現狀來看，不少學校領導及校內人員缺乏內部控制意識，對內部控制機制了解有限，對內部控制機制的作用認識不足，認為內部控制機制可有可無，有些行政事業單位的領導甚至認為內部控制制度是紙上談兵，無所作為。

（二）體系不夠完善，缺乏系統的各關鍵部門

許多中等職業技術學校，由于財務人員饋乏，審計人員幾乎缺失，因此沒有完整的內部控制體系。對于日常的校內經濟業務，缺乏相應的監管部門，沒有可以遵循的規章制度，導致無法及時發現存在的問題及對不良行為的及時糾正。

（三）缺乏完善的預算制定、執行和內部審計評價體系

對于預算，許多學校的預算上報并不具備有可執行性，許多預算指標都在實際執行中失去意義，這樣財政撥款的資金沒有全用到刀刃上，也導致財政撥款資金缺乏使用依據，造成了財務風險以及財務漏洞，資金的使用混亂，有可能造成浪費，甚至可能催生出腐敗現象。制定的輕忽，造成了執行的混亂，沒有統一認可的內部審計評價體系對資金進行評審，使使用者不用承擔使用資金產生的后果。因此對資金的使用，下至普通使用者，上至單位的領導層，都無法判斷，到底這些資金的使用，是及時有效促進學校發展還是混亂浪費沒有意義。

（四）缺乏全面專業的外部監管

中等職業技術學校由于屬于教育局或是教育廳監管，對于日常的收入支出行為，年度的預算執行等情況，上級主管部門每年給予控制，學校單位在控制數內進行收支的日常經濟行為，年終決算按上級主管部門布置完成任務并上報報表，上級主管部門經與財政部門核對成功后，便做了年終總結，而后由各單位對資料進行封存。學校對于日常經濟業務的發生是否符合相關制度、是否有相關部門監管都沒有相應的制度都沒有由外部會計師事務所之類的專業部門進行審計審核，對年度發生業務存在的問題很難及時發現并糾正。

二、建立單位內部控制機制應當注意的幾個方面

內部控制機制的建立健全以及其不斷地完善對中職學校具有長遠的良性效果，可以使學校資金使用得到合理保證，學校日常的經濟活動資金使用合法合規、國有資產保存安全和使用有效，有效防范舞弊和預防腐敗，提高財政撥款資金使用的效率和效果。

（一）建立內部控制機制，需區分各部門關鍵風險點，制定不同的風險監控級別

針對學校日常經濟事務管理活動的各個方面，根據各部門、各崗位的性質不同，對各自權力運行的重點領域和關鍵環節的不同，應制定不同風險等級。據報道，學校的職務犯罪大部分集中在基建、采購、財務、招生及后勤服務等部門運行的環節。比如一所學校財務部門的關鍵風險點應包括預算管理、財務審批、財務分析、收費管理、票據管理、資金出納及支出審批等十幾個崗位，共計幾十個關鍵環節，這些環節的風險等級都較高，在制定內部控制機制時，應作為最高級的風險監控進行制定，各環節應有相互制約、相互監督的人員負責；而相對的，對于離退休等工作的關鍵點不多，監控風險也可以相對降低。

（二）內部控制機制應對關鍵崗位工作人員進行關鍵點風險分析，根據關鍵點的風險等級不同制定監督制度

1. 學校內部經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離。重大經濟事項的內部決策，應當由學校領導班子集體研究判斷決定。

2. 學校各部門應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。學校應采用內部控制關鍵崗位工作人員的崗位輪換制度，明確兩年或是三年作為一個輪換周期。

3. 學校需建立并完善校內年度預算編制、資金項目審批、財政資金執行情況、年終的決算與評價等內部控制制度。對于這些崗位應當合理設置，相關崗位應明確各自的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。

三、建立內部控制機制，防止日常事務中出現問題

內部控制機制包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、合同控制以及評價與監督控制等組成。這些部分的控制，貫穿了學校的整年的日常事務、覆蓋整個經濟業務范圍，相互制約、相互牽制，形成一個互牽互動的管理制度，對學校的發展具有重要的促進作用。

（一）預算業務控制

針對普遍學校領導對資金使用重視不足，建立完整的預算業務控制機制，可以使資金在收入支出中得到充分利用。

1. “一年之計在于春”，對于學校來說，學校的預算也屬于一年之中的“春”，量入為出，定好年度目標，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的貫穿學校整個年度的預算控制機制。

2. 建立學校內設部門的職責和分工，根據教育廳下達的預算批復及學校自身事業收入等情況在單位內部進行指標分解，分拆收入至有利于學校發展的事項上，量入為出，設置規范內部預算需增減的調整程序的機制，充分發揮預算在學校的經濟活動中的管控作用。

（二）收支業務控制

學校的收支審核權限主要集中在作為財、物、權利較集中的部門，比如人事部門、財務部門、后勤部門。由于收支審核權限主要是在財務部門，其風險等級也就相對較高，因此需制定各環節人員職責權限分離制度。

1. 財務部門應嚴格按照收費文件規定項目和標準進行收款，開具財政規定票據，及時歸墊現金收款，做到“收支兩條線”、票款一致。學費收入后應在兩周內足額上繳至財政專戶，對收納現金及記賬的職責權限進行分工，會計與出納崗位明確分離，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。

2. 學校的日常支出需制定規章制度進行規范。比如日常的零星購置支出、政府采購專項支出、差旅費報賬支出、培訓費支出等，各不一致，對這些不同支出應根據風險等級進行分類，制定不同的審核審批制度。

3. 利用現代化財務軟件對學校的預算進行控制。年初制定預算后，可根據各部門預算錄入軟件進行實時監控，對于超支項目，需及時中止支出，由項目或部門負責人進行調整或申請，根據制定的內部預算調整程序辦理相應的手續。

（三）政府采購業務控制

對于金額超過50萬元，需在政府采購網站中采購的支出項目，學校必須經過校領導班子研究同意，遵照省財政廳、省政府采購辦的相關文件，通過政府采購網站進行申請、立項、招標、簽訂合同等工作。嚴禁對項目進行分包或拆包，年度結算同一家公司的同類項目如超過50萬元，屬于分包行為，一經查實，將處置相關責任人。學校在執行過程中，應由內審部門對項目進行審核監督，如申報事項金額超過10000元（含10000元）以上，需經內部審計部門進行審計。如項目審計時金額觸及臨界，內部審計部門應把已申報批準項目資料及金額進行匯總，上報給校領導班子，由班子會研究決定，對項目不予立項并對相關責任人按照制定的規章制度進行獎懲處理。

（四）資產控制

1.對符合規定應列入固定資產的資產或設備，如普通設備金額超過1000元（含1000元）/臺套、專用設備超過1500元（含1500元）/臺套的，必須在驗收入庫后，在資產系統及財務系統及時報增。

2.如因損壞或是超過使用年限無法使用的，需根據省教育廳、省財政廳文件通過資產報廢手續的審核審批后才予以報廢。

3.對學校的資產流轉，資產部門應建立一個資產使用流程的軌跡檔案進行監督，隨時可以查找具體的資產放置或是使用人，有效的保護和了解國有資產的安全及使用效果。

（五）合同控制

合同是每個單位需重要監控的事項，應制定控制機制對其進行管理：

1.學校應設置專門崗位，對合同的授權審批和簽署權限進行明確規定，合同專用章應由專人保管，使用時應有相應的批準簽章，對于未有授權便以單位名義對外簽訂合同的應追責相關當事人，學校嚴格禁止違規與外部簽訂對外擔保、資產投資或借貸合同。

2.學校對合同應實施歸口管理，財務部門應與合同歸口管理部門建立實時的溝通協調機制，保證合同管理、預算管理與收支管理相互促進、協調一致。

（六）評價與監督

學校應建立完善的評價與監督機制，覆蓋各部門、貫穿各經濟業務，內部審計部門可對學校內部控制的建立和在各業務監控中的實施情況進行監督檢查，提出有針對性的檢查意見和建議，并督促相關部進行整改。如涉及重大事項，可聘請外部審計機構或是事務所，對學校的相關事項或是財務報表等事項進行審核，從而得出需整改或執行不充分的缺陷，可逐步修補改善，使內部控制機制能成為學校把脈經濟業務事項、執行預算是否充分有效的準繩。

內部控制機制是一個沒有實際效益體現的機制，但它對于中職學校、事業單位甚至于社會各個行業都是一個重要的組成部分。制定一個實施有效的內部控制機制，可以加強學校的管理水平，減少各項經濟風險，預防腐敗、防范舞弊的產生，合理保證單位經濟活動合法合規，各項事務有章可循，有法可依，這也大大提高公共財政經費支出的效率和效果，對于各單位的發展具有良好的促進作用。

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（作者單位：韓山師范學院）