淺議“營改增”對通信施工行業影響及應對策略

周江錨

摘 要：“營改增”是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，對于進一步減輕企業稅負，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革都有十分重要的意義。文章從界定營改增、營改增實質、通信施工行業做好營改增風險防范的必要性分析等概念出發，分析了“營改增”對我國通信施工企業的影響，進而分四個方面提出了通信施工企業應對“營改增”的具體對策。

關鍵詞：“營改增” 通信施工

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-133-02

在“十二五”期間，增值稅改革政策將在全國、全行業范圍內推廣。建筑行業2015年內已經開始實施營改增，負責對增值稅的繳納。在這樣的背景下，勢必會對通信施工企業產生非常重大的影響。從本輪“營改增”政策的出發點上來看，能夠有效避免企業重復性納稅的問題，可有效降低稅負。但這種理想狀態是建立在外部市場經濟健全、成熟的背景下的。結合我國實際情況來看，當前與建筑行業相關的上游、下游部分行業尚未進人“營改增”狀態，可能導致施工企業處于尷尬局面，可以爭取進項稅抵扣額嚴重不足，因此面臨著非常大的風險。如何對“營改增”背景下的風險進行防范，已成為影響通信施工企業生存狀態的重要問題之一。

一、相關概念界定

（一）“營改增”定義

“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業稅負，調動各方面積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

（二）“營改增”的實質

在通信施工行業中，“營改增”政策的實質主要包含四方面的內容：

1.流轉性。流轉稅主要包含兩方面的稅種：第一種是增值稅；第二種是營業稅。而營業稅的稅收繳費形式是該企業的合同額同稅率之間的乘積。站在本質的角度來看，營業稅的特點中不包含流動性特點，同時，還具備重復納稅的現象。所以，具備流動性特點的只有增值稅，而且它還可以有效的避免重復納稅的現象出現。

2.增值性。由于建筑企業不在最終產品消耗對象的排列中，它只是在我國的增值環節中占領了一定的地位。建筑企業的經營情況只是把采購的原材料進行加工，生產成一個完整的商品后進行流轉，進而獲得一定的經濟報酬。由此我們可以看出，建筑企業完全滿足增值稅的稅收標準。

3.消耗性。由于營業稅在我國經濟業務中屬于最后環節的納稅對象，因此，其在不增值的范圍之內。但是，我國的建筑企業施工環節屬于特殊形式的產品加工環節，不可以直接排列到消耗中，它只能依靠施工材料的輸入方式來獲取一定的經濟報酬，由此我們可以看出，建筑施工可以直接列入到增值稅的納稅范疇中。

4.物化性。通常情況下，營業稅的納稅對象一般要具備三種特點：第一是無形性特點；第二是服務型特點；第三是消耗性特點。而對于增值稅來說，其納稅的對象要具備兩種特點：第一是實體性特點；第二是有形性特點。因此，站在建筑企業的視角來看，建筑施工完全滿足增值稅的納稅標準。

（三）通信施工行業做好“營改增”風險防范的必要性分析

首先，從微觀層面來看，實行營改增能有效防止重復征稅的問題，減輕企業稅負。實行“營改增”之后，對于同一種商品而言，無論流轉環節多少，只要增值額相同，稅負就相同，避免了重復征稅。其次，從宏觀層面來看，實行“營改增”能夠促進經濟結構的調整，使市場代替政府發揮調控作用，推動企業經營方式和管理水平的升級；同時，“營改增”帶來的稅收優惠促使企業進行技術和設備的升級，實現產業優化。

“營改增”是國家“十二五”時期結構性減稅的重要舉措。其實質是在商品、勞務流轉環節實行全面的增值稅制，打破現行的按行業類別營業稅與增值稅并行的稅制格局。其目的是消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業發展能力，促進國民經濟健康協調發展。然而根據施工企業以前年度數據測算，在現有管理模式及水平下，新稅制不僅不能減輕施工企業的稅負，反而有大幅度的提升。因此，施工企業應認真對待“營改增”的沖擊，準確理解政策，找到突破口及對策，減少涉稅風險。

二、“營改增”對我國通信施工企業的影響

（一）“營改增”對通信施工企業稅務的影響

“營改增”對通信施工企業稅務的影響主要由以下兩個方面決定：一是增值稅率的影響；而在“營改增”實行以前，通信施工企業只適用3%的營業稅稅率，而在“營改增”實施過后，通信施工企業適用11%的增值稅稅率；通信施工企業所需支付的稅率上漲了8%；二是可抵扣成本的比例的影響。在通信施工企業中人工成本所占的成本比重最大，而人工成本又不能完全抵扣，所以通信施工企業的人工成本越大，“營改增”對其的消極影響也就越大。

雖然通信施工企業是被歸在建筑行業，但是在很多方面，通信施工企業都與建筑行業存在極大的差別，如建筑施工企業在其施工的過程中需要自己投人固定資產和材料，而這些成本費用都是可以在增值稅中抵扣的；但是對于通信施工企業來說，他們所使用的材料一般都是發包方所提供的，其更多的是人工成本費用，但是對于人工成本這一費用是不能完全抵扣的。由于人工成本費用可抵扣的項目很少，且金額也不多，因此這就造成了許多通信施工企業的稅收負擔進一步加重。

另外，雖然“營改增”中明確提出企業可以從分包商處得到可以抵扣的進項稅額發票。但是就目前而言，由于國內通信施工企業之間的競爭激烈，很多通信施工企業出現了為了提高承包率，提高自身的業務水平，而不向分包商索要相應的發票的情況。另外有的分包商規模較小，也無法向通信施工企業提供相應的進項稅額發票。這也在很大程度上降低了通信施工企業的收益。

（二）“營改增”對通信施工企業整體經營狀況的影響

“營改增”對通信企業經營狀況的影響主要體現在以下兩個方面：一是上面所提到的稅負的影響。由于通信施工企業的稅負增加，這會在很大程度上增加企業的經費支出，從而降低企業的整體收益。第二個則是來自于相關行業的影響。對于通信施工企業來說，通信企業是屬于其主要的客戶對象，在某種程度上來說通信施工企業的發展狀況是受到通信運營商的影響。通信運營商所提供的合同價格對通信施工企業的整體收益有極大的影響。此外，由于增值稅是屬于價外稅，但在合同的總價格中包含了增值稅，所以在雙方的合同總價格不發生改變的情況下，由于增值稅的影響，通信施工企業所能獲得的收益也有所下降。

三、通信施工企業應對“營改增”的對策

（一）增強信心領悟精髓，把握政策導向

一是在心理上做好持久戰的準備，由于大多數施工企業均存在低端材料供應商開具發票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業稅務籌劃困難，稅負增加，同時增加企業的經營現金流出，提高施工企業運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業的影響必然是利大于弊，因此施工企業應積極對待，等待機遇；二是從根本上領會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉嫁稅負，更好地應對市場的變化。

（二）改善施工管理現狀，轉變經營方式

“營改增”對施工企業來說無疑是一個巨大的挑戰，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業應轉變粗放型經營方式，積極應對“營改增”帶來的機遇與挑戰。一是實施精細化管理，施工企業應轉變粗放式的發展方式，使企業在“營改增”進程中實現逐步而有效地過渡，降低企業成本；二是開源節流，包括提高投標報價、選擇能按稅法規定申報納稅的材料供應商、做好全面預算管理等，最大限度降低施工企業成本，抵消稅負壓力；三是提高施工企業財務人員業務素質，加強稅法培訓，增強財務人員對“營改增”的了解，及其對企業投標報價、勞務成本計算，以及會計核算等方面的影響，深刻認識增值稅專用發票管理的具體要求，按規定索取合規的扣稅憑證，同時建立新的財務管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。

（三）完善發票管理制度，規范合作企業

“營改增”后，增值稅發票的合規與否對施工企業具有重要的影響。施工企業增值稅發票具有發票量大、要求嚴格的特點，只有合理合規的增值稅專用發票才可以抵扣應繳納的稅款，因此施工企業應加強對發票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業管理者應注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業材料供應的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權衡。

（四）加強合同談判能力，增加進項稅額

施工企業應進一步加強合同談判的能力，完善合同約定。由于增值稅可抵扣的特殊性，施工企業在合同談判中應變弱勢為強勢，避免簽訂甲供材條款，同時盡量與供應商約定由對方提供承擔足額、合法、有效的增值稅發票，以保證完整有效地抵扣進項稅，例如約定在采購價款中包含運費（即落地價）的方式，則運費可取按17%抵扣進項稅。

（五）加強納稅籌劃研究，減輕企業稅負

“營改增”給施工企業帶來了新的稅收籌劃空間，包括對納稅人身份的籌劃、固定資產采購的籌劃、無形資產的籌劃以及施工材料采購的籌劃等，例如采購原材料時結合增值稅的抵扣條件，優先選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，或是在適當條件下進行設備更新和技術升級。如何進行籌劃從而達到減輕企業稅負的目的需要企業財會人員根據實際需要進行不斷探索和安排。

總之，“營改增”對施工企業來說既是機遇也是挑戰，企業應采取措施積極應對，化不利為有利，確保稅負不增加，保證施工企業持續穩定的發展。

參考文獻：

[1] 費仲偉.“營改增”對建筑施工企業財務影響及對策研究[D].湘潭大學，2015.

[2] 張兵.淺談營改增對通信施工企業的影響[J].企業導報，2013，07：149-150.

[3] 王紅福.“營改增”對通信施工企業財務的影響研究[J].財經界（學術版），2016，15：329.

（作者單位：浙江浙天通信工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：趙毅）