中小企業(yè)差別財務會計報告制度分析

黃西里

摘要：隨著我國相關制度對中小企業(yè)的支持，中小企業(yè)在推動我國經(jīng)濟發(fā)展上扮演著日益重要的角色。差別財務報告制度讓中小企業(yè)在編制財務報表的過程中與大型企業(yè)得以區(qū)分。基于國際上有代表性意義的國家所實施的中小企業(yè)財務報告制度，本文將對我國的中小企業(yè)財務報告制度的實施可行性和必要性進行分析，同時對該制度存在的問題進行討論，旨在更好地完善該制度在我國的實施。

關鍵詞：中小企業(yè)；差別財務報告制度；財務管理

中圖分類號：F231.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

一、背景

自20世紀70年代，中小企業(yè)在全球范圍得到了普遍發(fā)展，并且在各國的經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，不僅推動了各國國民經(jīng)濟的發(fā)展，緩解各國就業(yè)壓力，還在經(jīng)濟改革和創(chuàng)新中發(fā)揮巨大作用，使市場經(jīng)濟得以平衡。隨著中小企業(yè)的數(shù)量越來越多，各國對中小企業(yè)的財務管理和控制加強了重視。由于中小企業(yè)在規(guī)模、組織形式上于大型企業(yè)截然不同，使中小企業(yè)在編制會計財務報告時與大型企業(yè)有著明顯區(qū)別。財務報告時反應企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的系統(tǒng)性文件，大型企業(yè)與中小企業(yè)在財務報告時采用不同的編制制度和準則，即差別財務報告制度

二、國外中小企業(yè)差別財務會計報告制度的實施

相對于我國，西方發(fā)達對家對中小企業(yè)差別財務報告制度的重視普遍較早。1979年，聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議工作小組成立，并在2000與2001年的工作會議上發(fā)布了《中小企業(yè)會計國際指南》的草案，旨在提高中小企業(yè)編制財務報告的準確性，保證財務管理的效率及質(zhì)量。英國、意大利、荷蘭、比利時、丹麥等歐洲國家以及美國、加拿大、法國就是實施差別會計財務報告制度較為典型的例子。例如：英國、加拿大、新西蘭等國目前已經(jīng)專門制定了對中小企業(yè)的會計準則。澳大利亞和德國甚至將實施差別財務報告加入到商業(yè)法中。這些國家對中小企業(yè)差別會計制度的較早實施體現(xiàn)了各國對財務管理的重視，同時也反應了會計報告制度對企業(yè)管理的重要作用。

三、我國中小企業(yè)差別會計財務報告制度的發(fā)展

實行有差別的會計財務報告制度在我國是可行且必需的，不僅符合會計信息質(zhì)量的相關性原則，即所提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以滿足會計信息使用者的需求，也符合會計計量的重要性原則，即對信息使用者重要的信息，都應該在會計財務報表得到充分披露。同時，該制度在確認成本與效益的規(guī)定上也是切實可行的。由于企業(yè)規(guī)模較小，中小企業(yè)財務報告的使用效益是有限的，同時，中小企業(yè)的交易業(yè)務和類型都比較簡單，因此，使用復雜及過于專業(yè)的會計語言和編制制度會大大降低會計信息披露的效率。

2004年，我國財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》。這是我國對差別財務報告制度做出規(guī)定的最具代表性的文件。該文件強調(diào)了中小企業(yè)在會計信息披露上與大型企業(yè)得區(qū)別，對中小企業(yè)在進行報表編制時的相關制度做出規(guī)定。該制度借鑒了國際會計準則的成功經(jīng)驗，在我國其他現(xiàn)行準則的概念框架上做出了調(diào)整。該制度簡化了中小企業(yè)會計財務報告中會計科目的設置與核算，取消了中小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較低的交易及事務所對應的會計科目，并且允許小企業(yè)根據(jù)自身財務管理狀況選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

該制度只適用于單一主體的各別報表，即以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)可對其進行參照。對于證券公司、保險公司和中介機構，該制度并不適用。2013年，《小企業(yè)會計制度》被財政部廢紙，《小企業(yè)會計準則》得到執(zhí)行。《小企業(yè)會計準則》很大程度上改變了《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，雖然總體上的制定方式?jīng)]有太大區(qū)別，但其在對小企業(yè)會計核算上大大簡化了與稅法的協(xié)調(diào)，使中小企業(yè)在編制財務報告時更為便利。

四、我國中小企業(yè)差別會計財務報告制度存在的問題

雖然我國加大了對差別會計財務報告制度的重視與管理，該制度在實施過程中依舊面臨著挑戰(zhàn)。首先是計量標準的選擇問題。歷史成本模式使傳統(tǒng)財務會計最基本也是最主要的會計計量模式，但是一些使用者則需要通過現(xiàn)行成本計量模式形成的信息。差別財務報告制度不能很好地分別采用不同的計量模式向不同的信息使用者提供會計信息。其次，我國現(xiàn)行的差別會計制度對差別確定的問題依然沒有提供有效的解決指導。例如，在差別確定時，有些企業(yè)會根據(jù)會計信息使用者的不同來確定，但是由于不同信息使用者對會計信息的產(chǎn)生和提供加以控制的程度不一致，因而不能對會計信息的內(nèi)容進行確定。另一些企業(yè)則可能是根據(jù)不同會計信息使用者的要求，主動地采用差別財務報告形式向不同信息使用者提供信息，該方式則需要配套的準則或制度加以規(guī)范。另外，對于是否應該遵循效益大于成本原則，現(xiàn)行的差別會計財務報告也沒有得到有效解決。

五、我國中小企業(yè)差別會計財務報告制度的發(fā)展建議

首先，應重視對資本環(huán)境的改善，推動差別財務會計的發(fā)展。差別財務報告能否有效地發(fā)揮其作用，有效及穩(wěn)定的資本環(huán)境至關重要。有效健康的資本環(huán)境不僅能充分反映市場價格信息，還能使披露的會計信息更貼近信息使用者的需求。因此，加強政府監(jiān)管，鞏固市場環(huán)境，提高會計信息提供者及管理人員的素質(zhì)，都是切實可行的措施。同時，企業(yè)應當根據(jù)會計信息使用者對財務報告的要求進行分析，根據(jù)不同主體對信息需求確定財務會計報告。使中小企業(yè)會計信息的披露更能反映市場的需求。其次，完善會計準則及相關制度的建設也是加強差別會計財務報告制度的有效措施，特別是在經(jīng)濟體制、法律體系上的完善。在實踐的過程中，相關制度的制定往往相對滯后，這就要求立法者及監(jiān)管者加強工作力度，以保證會計信息的相關性和可靠性。

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