淺談全面營改增政策下一般納稅人稅收應對策略

惠臨薇

摘要：隨著市場經濟發展進程的不斷加快，國家為適應經濟發展的要求進行了稅制改革，在各個行業實行了營業稅改為征收增值稅的結構性減稅政策，以便促進經濟的發展，優化原本營業稅重復征稅問題。營改增稅制改革政策對企業的稅收負擔具有直接的影響，企業需要根據稅制改革的要求做好稅收管理工作，以便實現降低企業納稅成本、提升經濟效益的目標。本文主要就一般納稅人企業在營改增稅制改革中如何做好應對工作提出一點建議。

關鍵詞：營改增；稅收管理；應對策略

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

一、前言

隨著市場經濟發展和經濟全球化進程的不斷加快，各個行業獲得了進一步的發展，市場經濟的競爭性和公平性特征明顯，企業要想在競爭中獲得生存和進一步的發展，就要重視國家政策環境和市場環境的變化，未雨綢繆，積極做好應對措施，降低企業外部經營風險，以便為企業發展創造良好的外部環境。

自2012年1月1日起，國家率先在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點，近幾年陸續將試點范圍向全國擴大，同時，將試點的行業逐步增加，鐵路運輸、郵政服務業、電信業逐步納入營改增試點范圍。2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業一次性納入營改增試點范圍。至此，營改增稅制改革措施全面實施，試點范圍涵蓋全部行業，營業稅將退出歷史舞臺。

在新的稅收制度背景下，企業應根據營改增稅制改革措施的內容和要求進行稅收繳納，要針對營改增所帶來的影響和變化，做好相應的稅收管理與籌劃工作，以便充分享受國家給予的稅收“紅利”，提高企業的經濟效益。

二、全面營改增政策下企業的應對策略

1.加強對內部人員的稅收政策培訓

全面推行營改增政策對企業內部涉稅人員提出了更高的要求，為了提高企業稅務風險的防范能力，企業應提高企業全員稅負意識，積極開展對內部涉稅人員的專項培訓。財務人員要對營改增政策進行全面系統的學習，隨時關注與營改增政策有關的信息動態，了解稅收優惠條件，合理納稅。同時，稅務會計還要全面掌握發票認領、繳銷、開具，進項稅票的認證、抵扣，以及納稅申報業務的處理；業務人員要根據各自經辦的業務內容，掌握相關營改增稅收政策。在這個過程中財務人員要與業務人員及時進行信息交流與反饋，強化和各個部門之間的協作，提高企業稅收籌劃能力。企業更要保持與稅務機關之間的緊密聯系，加強與稅務機關的實時溝通，以便能夠正確地理解和運用有關稅收政策，規避和防范涉稅風險。

2.慎重選擇供應商，合理獲取增值稅專用發票

增值稅納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人的做法。不同的納稅人在計稅方法、稅率等方面都有所不同。一般納稅人除了稅法規定的特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法外，一律適用一般計稅方法，而小規模納稅人只適用簡易計稅方法。

一般納稅人可以自行開具適用稅率的增值稅專用發票，而小規模納稅由于不能自行開具增值稅專用發票，只能向其主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，使得專用發票的獲取難度加大、手續較為繁雜。在采購總金額一定時，選擇一般納稅人作為供應商，企業可以有更多的進項稅額予以抵扣，而且在發票的取得上更為便捷。但是，在保證商品品質的前提下，如果小規模納稅人供應商的價格更低，足以彌補進項稅額抵扣差異帶來的影響，那么，小規模納稅人供應商也可以選擇。

3.強化合同管理，完善簽約條款

營改增政策的實施對企業完善合同管理提出一定要求，企業在簽訂合同時，無論作為銷售方還是采購方，都要明確交易事項金額是否含稅，相應稅種、稅率以及對該交易事項和交易對象所能夠提供或索取的發票種類，以免在以后的交易中，因合同約定不明晰而產生不必要的糾紛。

4.強化發票管理，確保進項稅額應抵盡抵

營改增政策的全面實施，涉及行業廣泛，涉稅行為繁多，由此對不同應稅行為的發票開具和使用要求也不盡相同。企業要明確掌握各種發票的使用范圍、填開具要求、以及使用期限等相關政策，并對發票進行嚴格的審核，確保發票的規范使用，降低稅收風險。

2016年營改增政策規定，對原來按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，如果發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，則可以按照規定的辦法計算可抵扣進項稅額。條件是應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。企業對此類資產最初的發票取得應嚴格要求，雖然最初此類不動產的用途不得抵扣進項稅額，仍然應索取增值稅專用發票并且及時認證，以便在改變用途時能夠符合抵扣條件。

5.特殊應稅行為，合理選擇簡易計稅

營改增政策中對許多特定應稅行為，一般納稅人可選擇簡易計稅方法。簡易計稅方法使企業少計提了銷項稅額，但是其相應業務的進項稅額卻不能抵扣，因此，低稅率并不等于低稅負。企業應根據自身的實際經營業務測算分析，合理地選擇簡易計稅方法。

同樣，作為采購方也要合理選擇交易方式，以防“被簡易計稅”行為發生，從而增加企業稅負。例如，在建筑服務中，如果發包方自行采購全部或部分設備、材料、動力（即“甲供材”），則施工方即使是一般納稅人也可以選擇簡易計稅方法，采用3%征收率計稅。因此，采購方應綜合考慮工程造價中建材所占比重，以及能否與一般納稅人供應商完成采購交易，取得增值稅專用發票。通過測算比較不同交易模式下的進項稅額抵扣差異，從而進行合理選擇。

三、結語

營改增政策內容繁多、涉及面廣，這對企業稅收管理工作提出更高的要求，企業應當積極學習和掌握全面營改增政策內容的細節，根據自身生產經營特點合理利用相關優惠政策，積極實施納稅籌劃，以降低企業稅負，提高自身盈利能力和核心競爭力。

參考文獻：

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